什么是企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅是就我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的應(yīng)納稅所得額課征的一種稅，其征稅對象指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 為依法在我國境內(nèi)成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。(注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不在此范圍內(nèi))

　　而根據(jù)“登記注冊地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　要如何區(qū)分這兩者呢?

　　一 、成立方式不同

　　居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè);如沃爾瑪(中國)公司

　　非居民企業(yè)：是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。如在他國成立且管理機(jī)構(gòu)在該國，但是在中國有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)為非居民企業(yè)。

　　二 、征稅對象不同

　　居民企業(yè)的征稅對象為企業(yè)在中國境內(nèi)、境外所得;

　　非居民管理企業(yè)的征稅對象僅限于企業(yè)在中國境內(nèi)的所得。

　　三 、征收稅率不一樣

　　企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，對于符合稅收減免政策的小微企業(yè)額，按20的稅率征收所得稅;國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)適用稅率為20%,現(xiàn)減按10%的優(yōu)惠稅率或協(xié)定稅率征收企業(yè)所得稅。

【鏈接】國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。在營改增后， 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定的 計(jì)算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于 15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤 率核定其應(yīng)納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、 指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷 售貨物合同總價(jià)款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi) 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核 定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點(diǎn)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理（★）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照 規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后 按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。

【重點(diǎn)】扣繳義務(wù)人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務(wù)人

1．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企 業(yè)所得稅報(bào)告表。【重點(diǎn)】征收管理（★★）

（一）納稅地點(diǎn)

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí) 際經(jīng)營期不足 12 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為 1 個(gè)納稅年度。4．企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為 1 個(gè)納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng) 繳應(yīng)退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè) 所得稅匯算清繳。

【鏈接】國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。在營改增后， 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定的 計(jì)算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于 15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤 率核定其應(yīng)納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、 指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷 售貨物合同總價(jià)款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi) 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核 定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點(diǎn)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理（★）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照 規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后 按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。

【重點(diǎn)】扣繳義務(wù)人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務(wù)人

1．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企 業(yè)所得稅報(bào)告表?！局攸c(diǎn)】征收管理（★★）

（一）納稅地點(diǎn)

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí) 際經(jīng)營期不足 12 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為 1 個(gè)納稅年度。4．企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為 1 個(gè)納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng) 繳應(yīng)退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè) 所得稅匯算清繳。