2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在開展。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作慣例，2018年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要開展全面的納稅評估了。

在企業(yè)所得稅納稅評估中，為什么稅局會盯上你、關(guān)注你？稅務(wù)機(jī)關(guān)會用到哪些指標(biāo)？稅局對企業(yè)所得稅檢查都有哪些“套路”？本文一一揭開。

所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆，財稅人員只有了解自己的對手，學(xué)習(xí)對方的套路，增長自己的知識，才能做到心中有底、遇事不慌。希望本文能給財稅人員帶來幫助。

一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估時會用到兩類指標(biāo)。一類叫基本分析指標(biāo)，一類叫輔助分析指標(biāo)。

企業(yè)所得稅納稅評估的基本分析指標(biāo)

基本分析指標(biāo)主要是綜合性指標(biāo)，先進(jìn)行綜合性分析，對于綜合性分析發(fā)現(xiàn)異常的，會進(jìn)一步結(jié)合輔助分析指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險等級評定，然后根據(jù)風(fēng)險等級評定結(jié)果采取相應(yīng)管理措施。主要指標(biāo)如下：

1. 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總額

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第六項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第三項(xiàng)“利潤總額”。

在納稅評估時，根據(jù)企業(yè)納稅申報的數(shù)據(jù)，計(jì)算出所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較，同時與本企業(yè)上年同期的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部會有一個行業(yè)預(yù)警值，當(dāng)該企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于行業(yè)預(yù)警值時，意味著企業(yè)可能存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題，或者企業(yè)享受減免政策，稅局會將其列入風(fēng)險戶籍名單，結(jié)合其他數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)一步詳細(xì)分析。

2. 利潤稅負(fù)率

利潤稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/營業(yè)利潤

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第二項(xiàng)“營業(yè)利潤”。

該指標(biāo)是所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的進(jìn)一步細(xì)化延伸。當(dāng)企業(yè)絕大部分收入和成本費(fèi)用來自于主營業(yè)務(wù)時，該評估指標(biāo)更為準(zhǔn)確。分析方法也是將企業(yè)的利潤稅負(fù)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，同時與本企業(yè)上年同期進(jìn)行比較。低于預(yù)警值時，稅務(wù)可能會懷疑企業(yè)存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題。

3. 應(yīng)納稅所得額變動率

應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額

指標(biāo)釋義：稅務(wù)一般會關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能會認(rèn)為企業(yè)存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。

4. 所得稅貢獻(xiàn)率

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第一項(xiàng)“營業(yè)收入”。

將本企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，再次指標(biāo)基礎(chǔ)上稅務(wù)應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。

5. 所得稅貢獻(xiàn)變動率

所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/基期所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)釋義：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。一般情況下稅務(wù)會運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。

6. 所得稅負(fù)擔(dān)變動率

所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/基期所得稅負(fù)擔(dān)率

指標(biāo)釋義：使用時，稅務(wù)會將計(jì)算出的所得稅負(fù)擔(dān)變動率與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

企業(yè)所得稅納稅評估的輔助分析指標(biāo)

1. 應(yīng)納所得稅額變動率與利潤總額變動率配比分析

應(yīng)納所得稅額變動率=（評估期應(yīng)納所得稅額-基期應(yīng)納所得稅額）/基期應(yīng)納所得稅額

利潤總額變動率=（評估期利潤總額-基期利潤總額）/基期利潤總額

彈性系數(shù)=應(yīng)納所得稅額變動率/利潤總額變動率

該指標(biāo)反映應(yīng)納所得稅額變動與利潤總額變動的配比關(guān)系。正常情況下，企業(yè)利潤增長必然引起所得稅的增長，二者是同比同向的。

2.主營業(yè)務(wù)毛利率

主營業(yè)務(wù)毛利率=（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：如果該指標(biāo)與同行業(yè)相比，低于同行業(yè)，則可能存在少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本等問題。

3. 營業(yè)收入變動率

營業(yè)務(wù)收入變動率=(評估期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：營業(yè)收入變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在收入或者隱瞞收入問題。

4. 營業(yè)成本變動率＝（評估期營業(yè)成本－基期營業(yè)成本）/基期營業(yè)成本

指標(biāo)釋義：營業(yè)成本變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在銷售未結(jié)轉(zhuǎn)成本多列成本費(fèi)用問題。

5. 期間費(fèi)用變動率

期間費(fèi)用變動率=(評估期期間費(fèi)-基期期間費(fèi)用)/ 基期期間費(fèi)用

指標(biāo)釋義：期間費(fèi)用變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在稅前多列費(fèi)用，并且會進(jìn)一步具體分析企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的變動情況。

納稅評估流程與企業(yè)應(yīng)對

以上是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估時運(yùn)用的主要指標(biāo)，每個指標(biāo)不會單一使用，會綜合幾個指標(biāo)一起使用。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自己掌握的海量數(shù)據(jù)，建立有一系列行業(yè)財務(wù)稅務(wù)指標(biāo)，并對每一類指標(biāo)設(shè)置有預(yù)警值。根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用各類對比分析方法，篩選評估對象，對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析，并作出定性和定量判斷。判斷后認(rèn)為有問題的企業(yè)，分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。這是納稅評估的基本流程。

那么企業(yè)可以采取什么方式應(yīng)對呢？最好就是了解稅務(wù)關(guān)注哪些指標(biāo)，從而在日常企業(yè)財稅管理工作中，注重對自己“稅務(wù)健康”的診斷，比稅務(wù)先行一步。另外，就是積極通過公開或半公開的渠道，了解行業(yè)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，作對照檢查。

（1）《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定職工福利不能超過工資總額的14%，超過部分不得扣除。

（2）《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第43條《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按實(shí)際發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)外收入的0.5%，扣除的時候是取較小者；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)。超出部分不允許扣除。

（超出部分：納稅調(diào)整，調(diào)增值稅所得額，會計(jì)上不做處理，超出部分不得扣除。）

福利費(fèi)：工資總額的14%之內(nèi)（超出部分：）旅游、節(jié)假禮品、優(yōu)秀表象獎勵

差旅費(fèi)：稅法未限制。交通

招待費(fèi)：營業(yè)收入的0.5%（超出部分：）餐飲

公雜費(fèi)：稅法未限制。實(shí)報實(shí)消

營銷費(fèi)：包含：推行員費(fèi)用：促銷、分銷，廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、市場調(diào)查費(fèi)、營銷管理費(fèi)、等

營銷費(fèi)用率=營業(yè)費(fèi)用/銷售收入

廣告費(fèi)：稅法未限制。有文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)3%

咨詢費(fèi)：稅法未限制。

推廣費(fèi)：稅法未限制。

策劃費(fèi)：稅法未限制。

市場調(diào)研：稅法未限制。

企業(yè)管理：稅法未限制。

支付合同總額/[1-（花銷）]

會務(wù)費(fèi)≠會議費(fèi)：

會議費(fèi)：這些支持通常包括廣告及印刷、禮儀、秘書服務(wù)、運(yùn)輸與倉儲、娛樂保健、媒介、公共關(guān)系等?；谶@些支持 均為臨時性質(zhì)，如果會議主辦方分別尋找這些行業(yè)支持的話，其成本費(fèi)用可能比市場行價要高，如果讓專業(yè)會議服務(wù)商代理，將獲得價格相對比較低廉且服務(wù)專業(yè)的支持。對于這些單項(xiàng)服務(wù)支持，應(yīng)盡可能細(xì)化各項(xiàng)要求，并單獨(dú)簽訂服務(wù)協(xié)議。

會務(wù)費(fèi)：顧名思義是因?yàn)檎匍_會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐 費(fèi)、住宿費(fèi)等等，包含的內(nèi)容比較多，按照目前較普遍的操作方法，很容易被鉆空子、出毗漏，由此引發(fā)了一系列的思考和問題，應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)部門的重視，規(guī)范“會務(wù)費(fèi)”處理辦法，使其合規(guī)合理，不能任其隨心所欲。

展覽展示、會展、宣傳：稅法未限制。

2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在開展。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作慣例，2018年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要開展全面的納稅評估了。

在企業(yè)所得稅納稅評估中，為什么稅局會盯上你、關(guān)注你？稅務(wù)機(jī)關(guān)會用到哪些指標(biāo)？稅局對企業(yè)所得稅檢查都有哪些“套路”？本文一一揭開。

所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆，財稅人員只有了解自己的對手，學(xué)習(xí)對方的套路，增長自己的知識，才能做到心中有底、遇事不慌。希望本文能給財稅人員帶來幫助。

一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估時會用到兩類指標(biāo)。一類叫基本分析指標(biāo)，一類叫輔助分析指標(biāo)。

企業(yè)所得稅納稅評估的基本分析指標(biāo)

基本分析指標(biāo)主要是綜合性指標(biāo)，先進(jìn)行綜合性分析，對于綜合性分析發(fā)現(xiàn)異常的，會進(jìn)一步結(jié)合輔助分析指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險等級評定，然后根據(jù)風(fēng)險等級評定結(jié)果采取相應(yīng)管理措施。主要指標(biāo)如下：

1. 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總額

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第六項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第三項(xiàng)“利潤總額”。

在納稅評估時，根據(jù)企業(yè)納稅申報的數(shù)據(jù)，計(jì)算出所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較，同時與本企業(yè)上年同期的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部會有一個行業(yè)預(yù)警值，當(dāng)該企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于行業(yè)預(yù)警值時，意味著企業(yè)可能存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題，或者企業(yè)享受減免政策，稅局會將其列入風(fēng)險戶籍名單，結(jié)合其他數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)一步詳細(xì)分析。

2. 利潤稅負(fù)率

利潤稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/營業(yè)利潤

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第二項(xiàng)“營業(yè)利潤”。

該指標(biāo)是所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的進(jìn)一步細(xì)化延伸。當(dāng)企業(yè)絕大部分收入和成本費(fèi)用來自于主營業(yè)務(wù)時，該評估指標(biāo)更為準(zhǔn)確。分析方法也是將企業(yè)的利潤稅負(fù)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，同時與本企業(yè)上年同期進(jìn)行比較。低于預(yù)警值時，稅務(wù)可能會懷疑企業(yè)存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題。

3. 應(yīng)納稅所得額變動率

應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額

指標(biāo)釋義：稅務(wù)一般會關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能會認(rèn)為企業(yè)存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。

4. 所得稅貢獻(xiàn)率

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第一項(xiàng)“營業(yè)收入”。

將本企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，再次指標(biāo)基礎(chǔ)上稅務(wù)應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。

5. 所得稅貢獻(xiàn)變動率

所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/基期所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)釋義：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。一般情況下稅務(wù)會運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。

6. 所得稅負(fù)擔(dān)變動率

所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/基期所得稅負(fù)擔(dān)率

指標(biāo)釋義：使用時，稅務(wù)會將計(jì)算出的所得稅負(fù)擔(dān)變動率與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

企業(yè)所得稅納稅評估的輔助分析指標(biāo)

1. 應(yīng)納所得稅額變動率與利潤總額變動率配比分析

應(yīng)納所得稅額變動率=（評估期應(yīng)納所得稅額-基期應(yīng)納所得稅額）/基期應(yīng)納所得稅額

利潤總額變動率=（評估期利潤總額-基期利潤總額）/基期利潤總額

彈性系數(shù)=應(yīng)納所得稅額變動率/利潤總額變動率

該指標(biāo)反映應(yīng)納所得稅額變動與利潤總額變動的配比關(guān)系。正常情況下，企業(yè)利潤增長必然引起所得稅的增長，二者是同比同向的。

2.主營業(yè)務(wù)毛利率

主營業(yè)務(wù)毛利率=（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：如果該指標(biāo)與同行業(yè)相比，低于同行業(yè)，則可能存在少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本等問題。

3. 營業(yè)收入變動率

營業(yè)務(wù)收入變動率=(評估期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：營業(yè)收入變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在收入或者隱瞞收入問題。

4. 營業(yè)成本變動率＝（評估期營業(yè)成本－基期營業(yè)成本）/基期營業(yè)成本

指標(biāo)釋義：營業(yè)成本變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在銷售未結(jié)轉(zhuǎn)成本多列成本費(fèi)用問題。

5. 期間費(fèi)用變動率

期間費(fèi)用變動率=(評估期期間費(fèi)-基期期間費(fèi)用)/ 基期期間費(fèi)用

指標(biāo)釋義：期間費(fèi)用變動率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會被懷疑存在稅前多列費(fèi)用，并且會進(jìn)一步具體分析企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用的變動情況。

納稅評估流程與企業(yè)應(yīng)對

以上是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評估時運(yùn)用的主要指標(biāo)，每個指標(biāo)不會單一使用，會綜合幾個指標(biāo)一起使用。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自己掌握的海量數(shù)據(jù)，建立有一系列行業(yè)財務(wù)稅務(wù)指標(biāo)，并對每一類指標(biāo)設(shè)置有預(yù)警值。根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用各類對比分析方法，篩選評估對象，對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析，并作出定性和定量判斷。判斷后認(rèn)為有問題的企業(yè)，分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。這是納稅評估的基本流程。

那么企業(yè)可以采取什么方式應(yīng)對呢？最好就是了解稅務(wù)關(guān)注哪些指標(biāo)，從而在日常企業(yè)財稅管理工作中，注重對自己“稅務(wù)健康”的診斷，比稅務(wù)先行一步。另外，就是積極通過公開或半公開的渠道，了解行業(yè)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，作對照檢查。