【本期提示】

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定，除符合第五條規(guī)定的二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，以及第三十二條規(guī)定分支機構在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關確定是否在當地繳納，除上述兩種情況以外，對于跨省的分支機構是否都需要匯總到總機構，再由總機構進行分配呢？

案例說明

甲公司注冊地在江蘇南京，并且在江蘇省內設有多家分支機構，根據《江蘇省國家稅務局關于省內匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關問題》（江蘇省國家稅務局﹝2017﹞第4號）的規(guī)定：“　二、僅在江蘇省內設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)，即非跨省匯總納稅企業(yè)，由總機構統一向總機構所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、財務報表報送、資產損失扣除申報、稅收優(yōu)惠事項辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項；其所屬省內二級及以下分支機構無需向其主管稅務機關辦理上述涉稅事項。國家稅務總局、省政府、省財政部門另有規(guī)定的除外?！币虼耍渌械姆种C構都由總機構統一向總機構所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、財務報表報送、資產損失扣除申報、稅收優(yōu)惠事項辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項。2016年8月甲公司在安徽新設立了一家分支機構，請問2017年匯算清繳應如何辦理？

政策解析

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。”

2017年度，甲公司在安徽設立的分支機構，為設立的第二年度，因此需就地分攤繳納企業(yè)所得稅，并且需要提醒的是：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第三十二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構，又在同一地區(qū)內設立不具有法人資格分支機構的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法?！币虼?，在甲公司設立的安徽分公司后，原來在江蘇境內的所有分支機構都需要參與分配，不得再由總機構統一繳納。

此時，安徽分公司獨立核算，未向當地主管稅務機關提供分配表等相關資料，那么在這種情況下，安徽分支機構應如何繳納企業(yè)所得稅呢？

根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：“以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。 按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更?！币虼耍不辗种C構如無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，則視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，并且一個年度內不得變更。

我們在日常的工作中，經常遇到總公司，分公司，子公司，母公司，這4個概念。從字面上看，這4個概念很相似，但是仔細分析一下，它們之間有聯系也有區(qū)別，只有準確區(qū)分才能監(jiān)管到位。

一、總公司與分公司

1.概念

總公司具有獨立的法人資格，能夠獨立納稅，獨立承擔民事責任。

分公司是指在業(yè)務、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機構。

2.聯系與區(qū)別

（1）分公司沒有自己的獨立財產，其實際占有、使用的財產是總公司財產的一部分，列入總公司的資產負債表中。

（2）分公司不獨立承擔民事責任。

（3）分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。

（4）分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經營決策和業(yè)務執(zhí)行機關。

（5）分公司名稱，可在總公司名稱后加上“分公司”字樣。

3.稅款的繳納

（1）增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（2）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條：“下列實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產、經營所得和其他所得的其他組織。”

《國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局2012年第57號公告）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

因此，總分公司的增值稅應在屬地交納，企業(yè)所得稅應匯總計算，就地預繳。

二、母公司與子公司

1.概念母公司是指擁有另一個公司一定比例以上的股份或通過協議方式能夠對另一個公司實行實際控制的公司，具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。

子公司是與母公司相對應的法律概念，是指一定比例以上的股份被另一個公司持有或通過協議方式受到另一個公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。2.聯系與區(qū)別（1）子公司受母公司的實際控制。母公司對子公司的重大事項擁有實際決定權，能夠決定子公司董事會的組成，可以直接行使權力任命董事會董事。但在法律上，子公司屬于獨立的法人，能夠以自己的名義從事經營活動，獨立承擔民事責任。（2）母公司與子公司之間的關系基于股份的占有或控制協議而產生。一般說來，擁有股份多的股東對公司事務具有更大的決定權。因此，一個公司如果擁有了另一個公司50%以上的股份，就能夠對該公司實行實際控制。在實踐中，大多數公司的股份較為分散，因此，只要擁有一定比例以上的股份就能取得控制地位。除控制股份之外，通過訂立某些特殊契約或協議，也可以使某一個公司控制另一個公司。（3）母公司、子公司各為獨立的法人。3.稅款的繳納

根據《企業(yè)所得稅法》第五十條有關規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

匯總繳納企業(yè)所得稅的條件：

1.必須經國家稅務總局審批。

2.企業(yè)符合下列規(guī)定可申請匯總納稅：

（1）國務院確定的120家大型試點企業(yè)集團；

（2）國務院批準執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；

（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運營、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)；

（4）文化體制改革的試點企業(yè)集團；

（5）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質的存續(xù)企業(yè)。

財稅專家簡介：孔燕，女，會計師,河北長河稅務師事務所有限公司項目經理，從事財稅工作10余年，擔任多家大中型企業(yè)、上市公司稅務顧問，提供財務、稅收、管理咨詢、稅務籌劃服務。

企業(yè)經營到一定規(guī)模時，多數會設立子公司或分公司，而設立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！?/p>

由此可見，子公司和分公司還是存在較大差別的。下面，我們來分析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立納稅人

子公司是對應母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被設立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務，同時也能享受所在國為新設立公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有地方稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，最高可以給予企業(yè)增值稅（所得稅）地方留存的50%的獎勵。

但建立子公司一般需要復雜的手續(xù)，財務制度較為嚴格，必須獨立開設賬簿，并需要復雜的審計和證明，經營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務機關反避稅審查的重點內容。

二、公公司不是獨立納稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經營業(yè)務的分支機構，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總納稅是指一個企業(yè)總機構和其分支機構的經營所得，通過匯總納稅申報的辦法實現所得稅的匯總計算和繳納。我國實行法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的結果，也是實現所得稅調節(jié)功能的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分支機構，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定：“企業(yè)實行‘統一計算、分組管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！?/p>

上述管理辦法的基本內容是：企業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。但總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（消息來自渝惠網）

企業(yè)運營到一定規(guī)模時，大都會建立子公司或分公司，而建立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)則：“子公司具有法人資格，依法獨立承當民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承當?！?/p>

由此可見，子公司和分公司仍是存在較大差別的。下面，我們來剖析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立交稅人

子公司是對應母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有用操控的部屬公司或者是母公司直接或直接操控的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被建立的所在國視為居民企業(yè)，一般要實施與該國其他居民企業(yè)一樣的全面交稅義務，一起也能享用所在國為新建立公司供給的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有當地稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，最高能夠給予企業(yè)增值稅（所得稅）當地留存的50%的獎賞。

但建立子公司一般需要雜亂的手續(xù)，財務制度較為嚴格，有必要獨立開設賬簿，并需要雜亂的審計和證明，運營虧損不能沖抵母公司贏利，與母公司的買賣往往是稅務機關反避稅檢查的要點內容。

二、公公司不是獨立交稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行悉數或部分運營事務的分支組織，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)則：“居民企業(yè)在我國境內建立不具有法人資格的營業(yè)組織的，應當匯總核算并交納企業(yè)所得稅。”

匯總交稅是指一個企業(yè)總組織和其分支組織的運營所得，通過匯總交稅申報的方法實現所得稅的匯總核算和交納。我國實施法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的成果，也是實現所得稅調理功用的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總核算交納企業(yè)所得稅。因此，建立分支組織，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總交納所得稅。這樣就能夠使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務局關于印發(fā)<跨地區(qū)運營匯總交稅企業(yè)所得稅征收辦理暫行方法>的告訴》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)則：“企業(yè)實施‘一致核算、分組辦理、就地預繳、匯總清算、財務調庫’的企業(yè)所得稅征收辦理方法。“

上述辦理方法的基本內容是：企業(yè)總組織一致核算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)組織、場所在內的悉數應交稅所得額、應交稅額。但總組織、分支組織所在地的主管稅務機關都有對當地組織進行企業(yè)所得稅辦理的責任，總組織和分支組織應別離承受組織所在地主管稅務機關的辦理。在每個交稅期間，總組織、分支組織應分月或分季別離向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總組織擔任進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，一致核算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總組織、分支組織當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（音訊來自渝惠網）