一、我們先來看看哪些需要企業(yè)所得稅匯算清繳：

1.企業(yè)所得稅實行“查賬征收”方式納稅：

2.企業(yè)所得稅實行“核定應稅所得率”方式納稅：

3.已按稅收規(guī)定視同獨立納稅人進行企業(yè)所得稅管理的企業(yè)分支機構(gòu)，應在分支機構(gòu)所在地進行匯算清繳。

4.跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

5.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)文件的規(guī)定，參加年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

6.企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

A、臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

B、匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；

C、其他經(jīng)主管稅務機關(guān)批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

二、分公司（視同獨立納稅人除外）不進行匯算清繳

依據(jù)國家稅務總局[2009]79號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知中第十三條實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。總機構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

三、稅款預繳和匯算清繳

依據(jù)國家稅務總局2012年第57號關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告中第六條、第八條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；

總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳。總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

四、各分支機構(gòu)分攤計算方法：

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)（1）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅；

（2）匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構(gòu)，并作為本企業(yè)二級分支機構(gòu)管理的，該二級分支機構(gòu)不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；（3）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)、二級分支機構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構(gòu)，不視同當年新設立的二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；這三種情形外，當年不作調(diào)整。

五、若當?shù)囟悇諜C關(guān)已把分公司作為獨立企業(yè)所得稅納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其繳納所得稅是否可以在總公司進行抵減？

視同獨立企業(yè)所得稅納稅人，應當視同獨立企業(yè)所得稅納稅主體，單獨計算企業(yè)所得稅，并進行年度匯算清繳，就地繳納企業(yè)所得稅不能在總機構(gòu)抵減或退稅。

依據(jù)國家稅務總局2012年第57號關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告中第二十四條以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定，且其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

作者簡介：

王韶平，女，會計師，河北長河稅務師AAA事務所審計助理。四年多來一直從事企業(yè)所得稅匯算清繳、虧損鑒證、企業(yè)財產(chǎn)損失審批的鑒證、土地增值稅清算鑒證等工作。

一家從事健身服務的a健身服務有限公司（以下簡稱：a公司），2017年在異地設立了一家分公司（以下簡稱：分公司），分公司的房屋租賃合同、設備租賃等大部分均由a公司簽訂，受票方也是a公司。會計認為2017年新設立的分公司無上年財務數(shù)據(jù)，無法計算分公司分攤比例，因此，不能匯總繳納企業(yè)所得稅。又因a公司不符合小微企業(yè)，會計認為分公司不具備獨立法人資格，同樣也不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，問：在2018年申報2017年分公司企業(yè)所得稅匯算時，分公司能否享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？文件一：根據(jù)財稅〔2017〕43號文第一條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。　　 前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；　　（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 文件二：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 文件三： 根據(jù)國家稅務總局公告2012年第57號文第五條第（三）項規(guī)定，新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 綜上所述可知，企業(yè)只需符合從事國家非限制和禁止行業(yè)、年度應納稅所得額在認定標準50萬元以下、從業(yè)人數(shù)限定以及資產(chǎn)總額限定四個條件即可，對是否具備獨立法人資格未規(guī)定。分支機構(gòu)設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，因此，分支機構(gòu)雖不具備獨立法人資格，如果選擇就地繳納繳納企業(yè)所得稅，就可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。 分公司存在房屋租賃合同、設備租賃合同等大部分均由a公司簽訂，受票方也是a公司的情況，導致分公司費用在a公司賬上體現(xiàn)。如果分公司選擇就地繳納企業(yè)所得稅，會使a公司賬上列支的分公司費用無法稅前扣除，需納稅調(diào)增多交企業(yè)所得稅。同時，分公司賬上列支的費用較少，需多繳企業(yè)所得稅。分公司不能選擇匯總繳納時，建議分公司企業(yè)所得稅零申報，由總機構(gòu)a公司合并繳納企業(yè)所得稅，以規(guī)避前期財務不規(guī)范導致多交企業(yè)所得稅問題。

適用于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號印發(fā)，以下簡稱57號公告）的總分公司，屬于匯總納稅企業(yè)，應當適用「統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫」的企業(yè)所得稅征收管理本法。

上述管理辦法既適用于年度匯算清繳，也適用于季度（月）預繳，為了便于大家理解，今天以一個完整的案例，先探討下總公司和分公司在預繳階段如何計算和申報企業(yè)所得稅。

案例背景

甲公司為商業(yè)零售企業(yè)，注冊地在北京，總部為管理機構(gòu)，沒有經(jīng)營業(yè)務，下屬兩個分公司分別位于上海市和天津市，均符合57號關(guān)于就地分攤繳納企業(yè)所得稅的條件，總分公司所得稅按照季度實際利潤額預繳，適用所得稅率為25%。

總公司要做的事兒

第一步：甲公司應將上海分公司和天津分公司的收入成本匯總計算，填報在甲公司《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》（以下簡稱《預繳申報表主表》）相應欄次。

假定，2017年第一季度，上海分公司實際利潤額為300萬元（收入1000萬元，成本600萬元，費用100萬元），天津分公司實際利潤額150萬元（500萬元，成本300萬元，費用50萬元），甲公司總部發(fā)生費用50萬元，甲公司本季度《預繳申報表主表》如下：

從上表可以看出，甲公司盡管是空殼，沒有取得收入，但是其機構(gòu)所在地北京也分得了50%的應納稅額。

這一步操作的目標是，將企業(yè)匯總的應納稅額在總公司和兩個分公司之間平分，可以將其稱為一次分配。

甲公司分得的50萬元稅額，25萬元入北京庫，25萬元入中央庫，這是財政分配的問題，企業(yè)無需關(guān)注太多。

兩個分公司一共分得的50萬元，將由甲公司在上海分公司和天津分公司之間再做一次分配，也就是第二次分配。

分公司之間分配的比例，就要考慮兩個分公司的貢獻了。

第二步：根據(jù)57號文的規(guī)定，分公司的分攤比例要按照上年度各分公司的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

假定，2016年度兩個分公司營業(yè)收入占比為60%：40%（上海：北京），職工薪酬和資產(chǎn)總額占比均為50%：50%，則上海分公司2017年分攤比例為：0.6×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.535，天津分公司2017年分攤比例為：0.4×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.465。

注意：上述分攤比例自2017年匯算清繳起，應保留小數(shù)點后10位。

上海分公司分配所得稅額為：0.535×50=26.75萬元

天津分公司分配所得稅額為：0.465×50=23.25萬元

甲公司填報預繳申報表附件3《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》（以下簡稱《分配表》）如下：

第三步：甲公司在預繳申報時，除需要報送《預繳申報表主表》和《分配表》外，還要報送：甲公司本季度財務報表（佐證實際利潤額）和兩個分公司2016年度的財務報表（佐證分攤比例）。

第四步：甲公司預繳申報后，要取得加蓋主管稅務機關(guān)受理專用章的《分配表》，將復印件分別交由上海和天津分公司。

這一步至關(guān)重要，如果沒有，總分公司都有風險。

分公司要做的事兒

第一步：分公司根據(jù)甲公司分配的所得稅額，填報《預繳申報表主表》，向各自主管稅務機關(guān)做預繳申報，注意：分公司只需要填寫第30行、第32行、第33行三行。

第二步：分公司將取得的加蓋甲公司主管稅務機關(guān)受理專用章的《分配表》復印件，隨同分公司的《預繳申報表主表》向主管稅務機關(guān)報送。

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企業(yè)運營到一定規(guī)模時，大都會建立子公司或分公司，而建立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)則：“子公司具有法人資格，依法獨立承當民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承當?！?/p>

由此可見，子公司和分公司仍是存在較大差別的。下面，我們來剖析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立交稅人

子公司是對應母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有用操控的部屬公司或者是母公司直接或直接操控的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被建立的所在國視為居民企業(yè)，一般要實施與該國其他居民企業(yè)一樣的全面交稅義務，一起也能享用所在國為新建立公司供給的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的地區(qū)，最高能夠給予企業(yè)增值稅（所得稅）當?shù)亓舸娴?0%的獎賞。

但建立子公司一般需要雜亂的手續(xù)，財務制度較為嚴格，有必要獨立開設賬簿，并需要雜亂的審計和證明，運營虧損不能沖抵母公司贏利，與母公司的買賣往往是稅務機關(guān)反避稅檢查的要點內(nèi)容。

二、公公司不是獨立交稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行悉數(shù)或部分運營事務的分支組織，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)則：“居民企業(yè)在我國境內(nèi)建立不具有法人資格的營業(yè)組織的，應當匯總核算并交納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總交稅是指一個企業(yè)總組織和其分支組織的運營所得，通過匯總交稅申報的方法實現(xiàn)所得稅的匯總核算和交納。我國實施法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的成果，也是實現(xiàn)所得稅調(diào)理功用的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總核算交納企業(yè)所得稅。因此，建立分支組織，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總交納所得稅。這樣就能夠使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)運營匯總交稅企業(yè)所得稅征收辦理暫行方法>的告訴》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)則：“企業(yè)實施‘一致核算、分組辦理、就地預繳、匯總清算、財務調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收辦理方法?！?/p>

上述辦理方法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總組織一致核算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)組織、場所在內(nèi)的悉數(shù)應交稅所得額、應交稅額。但總組織、分支組織所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)亟M織進行企業(yè)所得稅辦理的責任，總組織和分支組織應別離承受組織所在地主管稅務機關(guān)的辦理。在每個交稅期間，總組織、分支組織應分月或分季別離向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總組織擔任進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，一致核算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總組織、分支組織當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（音訊來自渝惠網(wǎng)）

文| 王永令律師 北京大成（上海）律師事務所

企業(yè)在經(jīng)營過程中，伴隨著業(yè)務不斷拓展的需要，成立分公司抑或子公司會被逐步提公司日程。那么到底是成立分公司好呢，還是成立子公司好呢？兩者在稅收與法律上有什么區(qū)別嗎？

1. 稅收上的區(qū)別

就分公司與子公司稅收上的區(qū)別而言，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。

分公司由于在法律上不是獨立的法人，因此不屬于《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的企業(yè)所得稅的完全納稅人。分公司的企業(yè)所得稅的繳納，通常是在年度中先按一定的比例預繳企業(yè)所得稅，而后到年底企業(yè)所得稅匯算清繳時再合并到總公司的年度所得中一并計算繳納企業(yè)所得稅。

【根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第14條的規(guī)定，跨越一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的，某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額（匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％）×該分支機構(gòu)分攤比例】

而子公司則不同，它在法律上是獨立的法人，屬于企業(yè)所得稅的完全納稅人，自主獨立繳納企業(yè)所得稅。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營的，一部分分支機構(gòu)長期盈利，一部分分支機構(gòu)扭虧為盈短期內(nèi)無望，那么可以選擇注冊分公司，這樣可以減少總體的企業(yè)所得稅繳納金額（《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過5年）。

2. 法律上的區(qū)別

就分公司與子公司法律上的區(qū)別而言，主要有以下兩點：

（1）法律地位不同

分公司不具有法人資格，子公司具有法人資格。法人資格的最大意義在于它有效地隔離了股東的財產(chǎn)與法人的財產(chǎn)。

另外，需要注意的是，不具有法人資格不等于不具有訴訟主體資格。分公司雖然不具有法人資格，但仍具有訴訟主體資格，即在訴訟中可以作為原告、被告或第三人。

（2）承擔責任方式不同

分公司不能獨立承擔民事責任，由總公司承擔；當然也可以先以該分公司管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由總公司承擔。

子公司能獨立承擔民事責任，以其全部財產(chǎn)為限對外承擔責任。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)對某個項目沒有十分的把握，或者不想因分支機構(gòu)經(jīng)營不善而拖累企業(yè)，那么建議設立子公司。因為子公司僅以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任，可以有效地起到風險隔離的作用。

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適用于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號印發(fā)，以下簡稱57號公告）的總分公司，屬于匯總納稅企業(yè)，應當適用「統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫」的企業(yè)所得稅征收管理本法。

上述管理辦法既適用于年度匯算清繳，也適用于季度（月）預繳，為了便于大家理解，今天以一個完整的案例，先探討下總公司和分公司在預繳階段如何計算和申報企業(yè)所得稅。

案例背景

甲公司為商業(yè)零售企業(yè)，注冊地在北京，總部為管理機構(gòu)，沒有經(jīng)營業(yè)務，下屬兩個分公司分別位于上海市和天津市，均符合57號關(guān)于就地分攤繳納企業(yè)所得稅的條件，總分公司所得稅按照季度實際利潤額預繳，適用所得稅率為25%。

總公司要做的事兒

第一步：甲公司應將上海分公司和天津分公司的收入成本匯總計算，填報在甲公司《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》（以下簡稱《預繳申報表主表》）相應欄次。

假定，2017年第一季度，上海分公司實際利潤額為300萬元（收入1000萬元，成本600萬元，費用100萬元），天津分公司實際利潤額150萬元（500萬元，成本300萬元，費用50萬元），甲公司總部發(fā)生費用50萬元，甲公司本季度《預繳申報表主表》如下：

從上表可以看出，甲公司盡管是空殼，沒有取得收入，但是其機構(gòu)所在地北京也分得了50%的應納稅額。

這一步操作的目標是，將企業(yè)匯總的應納稅額在總公司和兩個分公司之間平分，可以將其稱為一次分配。

甲公司分得的50萬元稅額，25萬元入北京庫，25萬元入中央庫，這是財政分配的問題，企業(yè)無需關(guān)注太多。

兩個分公司一共分得的50萬元，將由甲公司在上海分公司和天津分公司之間再做一次分配，也就是第二次分配。

分公司之間分配的比例，就要考慮兩個分公司的貢獻了。

第二步：根據(jù)57號文的規(guī)定，分公司的分攤比例要按照上年度各分公司的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

假定，2016年度兩個分公司營業(yè)收入占比為60%：40%（上海：北京），職工薪酬和資產(chǎn)總額占比均為50%：50%，則上海分公司2017年分攤比例為：0.6×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.535，天津分公司2017年分攤比例為：0.4×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.465。

注意：上述分攤比例自2017年匯算清繳起，應保留小數(shù)點后10位。

上海分公司分配所得稅額為：0.535×50=26.75萬元

天津分公司分配所得稅額為：0.465×50=23.25萬元

甲公司填報預繳申報表附件3《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表(2015年版)》（以下簡稱《分配表》）如下：

第三步：甲公司在預繳申報時，除需要報送《預繳申報表主表》和《分配表》外，還要報送：甲公司本季度財務報表（佐證實際利潤額）和兩個分公司2016年度的財務報表（佐證分攤比例）。

第四步：甲公司預繳申報后，要取得加蓋主管稅務機關(guān)受理專用章的《分配表》，將復印件分別交由上海和天津分公司。

這一步至關(guān)重要，如果沒有，總分公司都有風險。

分公司要做的事兒

第一步：分公司根據(jù)甲公司分配的所得稅額，填報《預繳申報表主表》，向各自主管稅務機關(guān)做預繳申報，注意：分公司只需要填寫第30行、第32行、第33行三行。

第二步：分公司將取得的加蓋甲公司主管稅務機關(guān)受理專用章的《分配表》復印件，隨同分公司的《預繳申報表主表》向主管稅務機關(guān)報送。

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企業(yè)運營到一定規(guī)模時，大都會建立子公司或分公司，而建立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)則：“子公司具有法人資格，依法獨立承當民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承當?！?/p>

由此可見，子公司和分公司仍是存在較大差別的。下面，我們來剖析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立交稅人

子公司是對應母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有用操控的部屬公司或者是母公司直接或直接操控的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被建立的所在國視為居民企業(yè)，一般要實施與該國其他居民企業(yè)一樣的全面交稅義務，一起也能享用所在國為新建立公司供給的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的地區(qū)，最高能夠給予企業(yè)增值稅（所得稅）當?shù)亓舸娴?0%的獎賞。

但建立子公司一般需要雜亂的手續(xù)，財務制度較為嚴格，有必要獨立開設賬簿，并需要雜亂的審計和證明，運營虧損不能沖抵母公司贏利，與母公司的買賣往往是稅務機關(guān)反避稅檢查的要點內(nèi)容。

二、公公司不是獨立交稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行悉數(shù)或部分運營事務的分支組織，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)則：“居民企業(yè)在我國境內(nèi)建立不具有法人資格的營業(yè)組織的，應當匯總核算并交納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總交稅是指一個企業(yè)總組織和其分支組織的運營所得，通過匯總交稅申報的方法實現(xiàn)所得稅的匯總核算和交納。我國實施法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的成果，也是實現(xiàn)所得稅調(diào)理功用的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總核算交納企業(yè)所得稅。因此，建立分支組織，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總交納所得稅。這樣就能夠使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)運營匯總交稅企業(yè)所得稅征收辦理暫行方法>的告訴》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)則：“企業(yè)實施‘一致核算、分組辦理、就地預繳、匯總清算、財務調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收辦理方法。“

上述辦理方法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總組織一致核算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)組織、場所在內(nèi)的悉數(shù)應交稅所得額、應交稅額。但總組織、分支組織所在地的主管稅務機關(guān)都有對當?shù)亟M織進行企業(yè)所得稅辦理的責任，總組織和分支組織應別離承受組織所在地主管稅務機關(guān)的辦理。在每個交稅期間，總組織、分支組織應分月或分季別離向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總組織擔任進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，一致核算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總組織、分支組織當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（音訊來自渝惠網(wǎng)）

文| 王永令律師 北京大成（上海）律師事務所

企業(yè)在經(jīng)營過程中，伴隨著業(yè)務不斷拓展的需要，成立分公司抑或子公司會被逐步提公司日程。那么到底是成立分公司好呢，還是成立子公司好呢？兩者在稅收與法律上有什么區(qū)別嗎？

1. 稅收上的區(qū)別

就分公司與子公司稅收上的區(qū)別而言，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。

分公司由于在法律上不是獨立的法人，因此不屬于《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的企業(yè)所得稅的完全納稅人。分公司的企業(yè)所得稅的繳納，通常是在年度中先按一定的比例預繳企業(yè)所得稅，而后到年底企業(yè)所得稅匯算清繳時再合并到總公司的年度所得中一并計算繳納企業(yè)所得稅。

【根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第14條的規(guī)定，跨越一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的，某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額（匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％）×該分支機構(gòu)分攤比例】

而子公司則不同，它在法律上是獨立的法人，屬于企業(yè)所得稅的完全納稅人，自主獨立繳納企業(yè)所得稅。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營的，一部分分支機構(gòu)長期盈利，一部分分支機構(gòu)扭虧為盈短期內(nèi)無望，那么可以選擇注冊分公司，這樣可以減少總體的企業(yè)所得稅繳納金額（《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過5年）。

2. 法律上的區(qū)別

就分公司與子公司法律上的區(qū)別而言，主要有以下兩點：

（1）法律地位不同

分公司不具有法人資格，子公司具有法人資格。法人資格的最大意義在于它有效地隔離了股東的財產(chǎn)與法人的財產(chǎn)。

另外，需要注意的是，不具有法人資格不等于不具有訴訟主體資格。分公司雖然不具有法人資格，但仍具有訴訟主體資格，即在訴訟中可以作為原告、被告或第三人。

（2）承擔責任方式不同

分公司不能獨立承擔民事責任，由總公司承擔；當然也可以先以該分公司管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由總公司承擔。

子公司能獨立承擔民事責任，以其全部財產(chǎn)為限對外承擔責任。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)對某個項目沒有十分的把握，或者不想因分支機構(gòu)經(jīng)營不善而拖累企業(yè)，那么建議設立子公司。因為子公司僅以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任，可以有效地起到風險隔離的作用。

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