【本期提示】

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定，除符合第五條規(guī)定的二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，以及第三十二條規(guī)定分支機構在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關確定是否在當?shù)乩U納，除上述兩種情況以外，對于跨省的分支機構是否都需要匯總到總機構，再由總機構進行分配呢？

案例說明

甲公司注冊地在江蘇南京，并且在江蘇省內設有多家分支機構，根據(jù)《江蘇省國家稅務局關于省內匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關問題》（江蘇省國家稅務局﹝2017﹞第4號）的規(guī)定：“　二、僅在江蘇省內設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)，即非跨省匯總納稅企業(yè)，由總機構統(tǒng)一向總機構所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、財務報表報送、資產(chǎn)損失扣除申報、稅收優(yōu)惠事項辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項；其所屬省內二級及以下分支機構無需向其主管稅務機關辦理上述涉稅事項。國家稅務總局、省政府、省財政部門另有規(guī)定的除外?！币虼耍渌械姆种C構都由總機構統(tǒng)一向總機構所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、財務報表報送、資產(chǎn)損失扣除申報、稅收優(yōu)惠事項辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項。2016年8月甲公司在安徽新設立了一家分支機構，請問2017年匯算清繳應如何辦理？

政策解析

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。”

2017年度，甲公司在安徽設立的分支機構，為設立的第二年度，因此需就地分攤繳納企業(yè)所得稅，并且需要提醒的是：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第三十二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構，又在同一地區(qū)內設立不具有法人資格分支機構的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法?！币虼耍诩坠驹O立的安徽分公司后，原來在江蘇境內的所有分支機構都需要參與分配，不得再由總機構統(tǒng)一繳納。

此時，安徽分公司獨立核算，未向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供分配表等相關資料，那么在這種情況下，安徽分支機構應如何繳納企業(yè)所得稅呢？

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：“以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。 按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更?！币虼耍不辗种C構如無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，則視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，并且一個年度內不得變更。