我們?cè)谌粘５墓ぷ髦?，?jīng)常遇到總公司，分公司，子公司，母公司，這4個(gè)概念。從字面上看，這4個(gè)概念很相似，但是仔細(xì)分析一下，它們之間有聯(lián)系也有區(qū)別，只有準(zhǔn)確區(qū)分才能監(jiān)管到位。

一、總公司與分公司

1.概念

總公司具有獨(dú)立的法人資格，能夠獨(dú)立納稅，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。

2.聯(lián)系與區(qū)別

（1）分公司沒有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。

（2）分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

（3）分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。

（4）分公司沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。

（5）分公司名稱，可在總公司名稱后加上“分公司”字樣。

3.稅款的繳納

（1）增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條：“下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

因此，總分公司的增值稅應(yīng)在屬地交納，企業(yè)所得稅應(yīng)匯總計(jì)算，就地預(yù)繳。

二、母公司與子公司

1.概念母公司是指擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪粋€(gè)公司實(shí)行實(shí)際控制的公司，具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念，是指一定比例以上的股份被另一個(gè)公司持有或通過協(xié)議方式受到另一個(gè)公司實(shí)際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。2.聯(lián)系與區(qū)別（1）子公司受母公司的實(shí)際控制。母公司對(duì)子公司的重大事項(xiàng)擁有實(shí)際決定權(quán)，能夠決定子公司董事會(huì)的組成，可以直接行使權(quán)力任命董事會(huì)董事。但在法律上，子公司屬于獨(dú)立的法人，能夠以自己的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。（2）母公司與子公司之間的關(guān)系基于股份的占有或控制協(xié)議而產(chǎn)生。一般說來，擁有股份多的股東對(duì)公司事務(wù)具有更大的決定權(quán)。因此，一個(gè)公司如果擁有了另一個(gè)公司50%以上的股份，就能夠?qū)υ摴緦?shí)行實(shí)際控制。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司的股份較為分散，因此，只要擁有一定比例以上的股份就能取得控制地位。除控制股份之外，通過訂立某些特殊契約或協(xié)議，也可以使某一個(gè)公司控制另一個(gè)公司。（3）母公司、子公司各為獨(dú)立的法人。3.稅款的繳納

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條有關(guān)規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

匯總繳納企業(yè)所得稅的條件：

1.必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。

2.企業(yè)符合下列規(guī)定可申請(qǐng)匯總納稅：

（1）國務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；

（2）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)；

（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)營(yíng)、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)；

（4）文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)；

（5）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。

財(cái)稅專家簡(jiǎn)介：孔燕，女，會(huì)計(jì)師,河北長(zhǎng)河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理，從事財(cái)稅工作10余年，擔(dān)任多家大中型企業(yè)、上市公司稅務(wù)顧問，提供財(cái)務(wù)、稅收、管理咨詢、稅務(wù)籌劃服務(wù)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)到一定規(guī)模時(shí)，多數(shù)會(huì)設(shè)立子公司或分公司，而設(shè)立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”

由此可見，子公司和分公司還是存在較大差別的。下面，我們來分析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨(dú)立納稅人

子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。

子公司因其具有獨(dú)立法人資格，而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)立公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有地方稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，最高可以給予企業(yè)增值稅（所得稅）地方留存的50%的獎(jiǎng)勵(lì)。

但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營(yíng)虧損不能沖抵母公司利潤(rùn)，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、公公司不是獨(dú)立納稅人

分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總納稅是指一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和其分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得，通過匯總納稅申報(bào)的辦法實(shí)現(xiàn)所得稅的匯總計(jì)算和繳納。我國實(shí)行法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的結(jié)果，也是實(shí)現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)功能的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)實(shí)行‘統(tǒng)一計(jì)算、分組管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！?/p>

上述管理辦法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。（消息來自渝惠網(wǎng)）

企業(yè)運(yùn)營(yíng)到一定規(guī)模時(shí)，大都會(huì)建立子公司或分公司，而建立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)則：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承當(dāng)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承當(dāng)?！?/p>

由此可見，子公司和分公司仍是存在較大差別的。下面，我們來剖析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨(dú)立交稅人

子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有用操控的部屬公司或者是母公司直接或直接操控的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。

子公司因其具有獨(dú)立法人資格，而被建立的所在國視為居民企業(yè)，一般要實(shí)施與該國其他居民企業(yè)一樣的全面交稅義務(wù)，一起也能享用所在國為新建立公司供給的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的地區(qū)，最高能夠給予企業(yè)增值稅（所得稅）當(dāng)?shù)亓舸娴?0%的獎(jiǎng)賞。

但建立子公司一般需要雜亂的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，有必要獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要雜亂的審計(jì)和證明，運(yùn)營(yíng)虧損不能沖抵母公司贏利，與母公司的買賣往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅檢查的要點(diǎn)內(nèi)容。

二、公公司不是獨(dú)立交稅人

分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行悉數(shù)或部分運(yùn)營(yíng)事務(wù)的分支組織，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)則：“居民企業(yè)在我國境內(nèi)建立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)組織的，應(yīng)當(dāng)匯總核算并交納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總交稅是指一個(gè)企業(yè)總組織和其分支組織的運(yùn)營(yíng)所得，通過匯總交稅申報(bào)的方法實(shí)現(xiàn)所得稅的匯總核算和交納。我國實(shí)施法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的成果，也是實(shí)現(xiàn)所得稅調(diào)理功用的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總核算交納企業(yè)所得稅。因此，建立分支組織，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總交納所得稅。這樣就能夠使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)運(yùn)營(yíng)匯總交稅企業(yè)所得稅征收辦理暫行方法>的告訴》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)則：“企業(yè)實(shí)施‘一致核算、分組辦理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)務(wù)調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收辦理方法?！?/p>

上述辦理方法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總組織一致核算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)組織、場(chǎng)所在內(nèi)的悉數(shù)應(yīng)交稅所得額、應(yīng)交稅額。但總組織、分支組織所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)亟M織進(jìn)行企業(yè)所得稅辦理的責(zé)任，總組織和分支組織應(yīng)別離承受組織所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦理。在每個(gè)交稅期間，總組織、分支組織應(yīng)分月或分季別離向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總組織擔(dān)任進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，一致核算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總組織、分支組織當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。（音訊來自渝惠網(wǎng)）

企業(yè)經(jīng)營(yíng)到一定規(guī)模時(shí)，多數(shù)會(huì)設(shè)立子公司或分公司，而設(shè)立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！?/p>

由此可見，子公司和分公司還是存在較大差別的。下面，我們來分析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨(dú)立納稅人

子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。

子公司因其具有獨(dú)立法人資格，而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)立公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有地方稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，最高可以給予企業(yè)增值稅（所得稅）地方留存的50%的獎(jiǎng)勵(lì)。

但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營(yíng)虧損不能沖抵母公司利潤(rùn)，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、公公司不是獨(dú)立納稅人

分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總納稅是指一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和其分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得，通過匯總納稅申報(bào)的辦法實(shí)現(xiàn)所得稅的匯總計(jì)算和繳納。我國實(shí)行法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的結(jié)果，也是實(shí)現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)功能的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)實(shí)行‘統(tǒng)一計(jì)算、分組管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！?/p>

上述管理辦法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。（消息來自渝惠網(wǎng)）