近日，衡水市桃城區(qū)地稅局稅務(wù)干部與環(huán)保局工作人員聯(lián)合開展入戶調(diào)研，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員詳細(xì)解讀環(huán)保稅收政策，全面了解企業(yè)排污情況。圖為稅務(wù)干部在美利達(dá)顏料工業(yè)有限公司了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。王穎 宋建麗攝

2018年1月1日，備受社會各界關(guān)注的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施。哪些納稅人需要繳納環(huán)境保護(hù)稅？環(huán)境保護(hù)稅征稅對象有哪些？征稅依據(jù)是什么？針對大家關(guān)心的一系列問題，省地稅局相關(guān)專家進(jìn)行了解答。

1.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人有哪些？

環(huán)境保護(hù)稅法第二條規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。此規(guī)定在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除：（1）不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。（2）居民個(gè)人不屬于納稅人，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象包括哪些？環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施條例做了哪些細(xì)化規(guī)定？

環(huán)境保護(hù)稅法第三條對環(huán)境保護(hù)稅征稅對象分為四類：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。具體應(yīng)稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)化：一是明確《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定，即由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人大常委會決定，并報(bào)全國人大常委會和國務(wù)院備案。二是明確了“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所”的范圍。環(huán)保稅法規(guī)定，依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所超過排放標(biāo)準(zhǔn)排放應(yīng)稅污染物的應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅，不超過排放標(biāo)準(zhǔn)排放應(yīng)稅污染物的暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。為明確這一規(guī)定的具體適用對象，實(shí)施條例規(guī)定依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。三是明確了規(guī)模化養(yǎng)殖繳納環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)問題，規(guī)定達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

3.環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的哪兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅？

環(huán)境保護(hù)稅法第四條有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。

4.環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)是如何確定的？實(shí)施條例在這方面進(jìn)一步明確了哪些問題？

按照環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)實(shí)際情況的需要，實(shí)施條例進(jìn)一步明確了有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的兩個(gè)問題：一是考慮到在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅，對依法綜合利用固體廢物暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，為體現(xiàn)對納稅人治污減排的激勵(lì)，實(shí)施條例規(guī)定固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。二是為體現(xiàn)對納稅人相關(guān)違法行為的懲處，實(shí)施條例規(guī)定，納稅人有非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)，損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備，篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)以及進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等情形的，以其當(dāng)期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

5.每一排放口的應(yīng)稅大氣、水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，如何征收環(huán)境保護(hù)稅？

環(huán)境保護(hù)稅法第九條規(guī)定：（1）每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。（2）每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。（3）省級人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。

河北省人大常務(wù)委員會決定，暫不增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)。

6.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照什么方法和順序計(jì)算？

稅法第十條規(guī)定，按照下列方法和順序計(jì)算：（1）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。（2）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。（3）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。（4）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省級人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。

7.環(huán)境保護(hù)稅的稅率如何設(shè)定的？

為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護(hù)稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限。同時(shí)，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元-12元，水污染物的稅額幅度為1.4元-14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。我省按照區(qū)域設(shè)置三檔稅額幅度，分別是8倍、5倍、4倍。固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元-1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元-11200元。

8.環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額怎樣計(jì)算？

（1）應(yīng)稅大氣、水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)具體適用稅額。（2）應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額=固體廢物排放量具體適用稅額。（3）應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

9.環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形？

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。（2）機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

10.對環(huán)境保護(hù)稅法第十三條關(guān)于減征環(huán)境保護(hù)稅的規(guī)定，實(shí)踐中如何把握相關(guān)界限，實(shí)施條例對此有沒有明確？

環(huán)境保護(hù)稅法第十三條規(guī)定：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅;低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。為便于實(shí)際操作，實(shí)施條例首先明確了上述規(guī)定中應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的計(jì)算方法，即：應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。同時(shí)，實(shí)施條例按照從嚴(yán)掌握的原則，進(jìn)一步明確限定了適用減稅的條件，即：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時(shí)平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

11.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人怎樣進(jìn)行申報(bào)繳納？

（1）環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

（2）納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。