有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如各類物品和機(jī)器設(shè)備的租賃、各類車輛的租賃等。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，已納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但對(duì)于境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，應(yīng)按照適用稅率扣繳增值稅。

因此，境外單位和個(gè)人取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按規(guī)定由境內(nèi)的購(gòu)買租賃服務(wù)的承租方扣繳增值稅的，不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按17%稅率計(jì)算扣繳增值稅。

案例：A汽車制造公司為增值稅一般納稅人，2015年7月份租入一境外B公司于2011年購(gòu)入的大型機(jī)器設(shè)備，租期一年，A公司一次性支付B公司一年的租金共585000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何計(jì)算扣繳增值稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)怎么處理？

（增值稅稅率17%，預(yù)提所得稅稅率10%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）

應(yīng)扣繳增值稅稅額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）×適用稅率＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)制造費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用—設(shè)備租賃費(fèi) 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：應(yīng)付賬款—B公司 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅 85000

借：應(yīng)付賬款—B公司 60200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳城建稅 5950

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳教育費(fèi)附加 2550

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳地方教育費(fèi)附加 1700

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳預(yù)提所得稅 50000

向境外支付設(shè)備租賃費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款—B公司 439800

貸：銀行存款 439800

作者：清涼

企業(yè)房產(chǎn)稅是以企業(yè)房屋和收入為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅征收對(duì)象

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向房屋所有人征收的一種稅 。

1、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象、征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。

這里所說(shuō)的城市，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)，不包括農(nóng)村；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批難設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

2、房產(chǎn)稅的納稅人

按照規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

以上產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人，均為房產(chǎn)稅的納稅人。

工業(yè)企業(yè)若擁有房產(chǎn)（即為房產(chǎn)的所有權(quán)人）的，自然是房產(chǎn)稅的納稅人。工業(yè)企業(yè)使用的房產(chǎn)為國(guó)有（即全民所有），也應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅的納稅人。

房產(chǎn)稅計(jì)算方式

根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅如何計(jì)算的方法有以下兩種：(一) 按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算?！　∑溆?jì)算公式為： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1－10%至30%)×1.2%　　(二) 按租金收入計(jì)算，　　其計(jì)算公式為： 年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(12%) 　　以上房產(chǎn)稅如何計(jì)算方法是按年計(jì)征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以年應(yīng)納稅額除以2；按季繳納，則以年應(yīng)納稅額除以4；按月繳納，則以年應(yīng)納稅額除以12。　　對(duì)于工業(yè)用的自用地下建筑物，以房屋原價(jià)的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑物，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如各類物品和機(jī)器設(shè)備的租賃、各類車輛的租賃等。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，已納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但對(duì)于境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，應(yīng)按照適用稅率扣繳增值稅。

因此，境外單位和個(gè)人取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按規(guī)定由境內(nèi)的購(gòu)買租賃服務(wù)的承租方扣繳增值稅的，不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按17%稅率計(jì)算扣繳增值稅。

案例：A汽車制造公司為增值稅一般納稅人，2015年7月份租入一境外B公司于2011年購(gòu)入的大型機(jī)器設(shè)備，租期一年，A公司一次性支付B公司一年的租金共585000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何計(jì)算扣繳增值稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)怎么處理？

（增值稅稅率17%，預(yù)提所得稅稅率10%，城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）

應(yīng)扣繳增值稅稅額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）×適用稅率＝585000÷（1＋17%）×17%＝85000（元）

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

確認(rèn)制造費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用—設(shè)備租賃費(fèi) 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：應(yīng)付賬款—B公司 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳增值稅 85000

借：應(yīng)付賬款—B公司 60200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳城建稅 5950

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳教育費(fèi)附加 2550

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳地方教育費(fèi)附加 1700

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳預(yù)提所得稅 50000

向境外支付設(shè)備租賃費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款—B公司 439800

貸：銀行存款 439800

作者：清涼

企業(yè)房產(chǎn)稅是以企業(yè)房屋和收入為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅征收對(duì)象

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向房屋所有人征收的一種稅 。

1、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象、征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。

房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。

這里所說(shuō)的城市，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)，不包括農(nóng)村；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批難設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

2、房產(chǎn)稅的納稅人

按照規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

以上產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人，均為房產(chǎn)稅的納稅人。

工業(yè)企業(yè)若擁有房產(chǎn)（即為房產(chǎn)的所有權(quán)人）的，自然是房產(chǎn)稅的納稅人。工業(yè)企業(yè)使用的房產(chǎn)為國(guó)有（即全民所有），也應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅的納稅人。

房產(chǎn)稅計(jì)算方式

根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅如何計(jì)算的方法有以下兩種：(一) 按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算。　　其計(jì)算公式為： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1－10%至30%)×1.2%　　(二) 按租金收入計(jì)算，　　其計(jì)算公式為： 年應(yīng)納稅額=年租金收入×適用稅率(12%) 　　以上房產(chǎn)稅如何計(jì)算方法是按年計(jì)征的，如分期繳納，比如按半年繳納，則以年應(yīng)納稅額除以2；按季繳納，則以年應(yīng)納稅額除以4；按月繳納，則以年應(yīng)納稅額除以12?！　?duì)于工業(yè)用的自用地下建筑物，以房屋原價(jià)的50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑物，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。