2017年已經(jīng)過去了，會(huì)計(jì)們到了最忙碌的階段，老板也會(huì)在這個(gè)時(shí)候封個(gè)紅包，發(fā)個(gè)年終獎(jiǎng)，那么小楓有三個(gè)問題要問了：

一是取得獎(jiǎng)金的月份，老板發(fā)給的工資是多少？

二是一年發(fā)了幾次獎(jiǎng)金，有沒有使用過全年獎(jiǎng)金計(jì)稅政策？

三是老板可承諾承擔(dān)獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅款？

稅法規(guī)定：納稅人取得全年一次性資金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。算好年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅其實(shí)不難，只要回答好這三個(gè)問題，再按照“一看二加三扣減，分月取率計(jì)稅額”的方法，算好年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅那就不是個(gè)事兒。

第一步：看

看什么，看老板發(fā)給你年終獎(jiǎng)的那個(gè)月，你的工資、薪金是多少。以3500元為界，超過不超過，算法是不同的。對(duì)于當(dāng)月工資、薪金所得超過3500元、又從未使用過全年獎(jiǎng)金計(jì)稅政策的，那么就可以直接進(jìn)入“分月取率計(jì)稅額”的階段，直接以收到年終獎(jiǎng)金作為計(jì)稅所得，計(jì)算并扣繳個(gè)人所得稅即可。至于工資、薪金該扣多少稅額，該怎么扣就怎么扣，可以直接忽略。

第二步：加

如果當(dāng)月工資、薪金不足3500元，那就得將老板發(fā)的年終獎(jiǎng)和當(dāng)月的工資、薪金等工資性收入加在一起，看看總額是多少。如果還是不足3500元，無需計(jì)稅。如果超過3500元，那就要進(jìn)入下一環(huán)節(jié)——“扣減”。

第三步：扣減

對(duì)于當(dāng)月工資、薪金所得不足3500元，加上年終獎(jiǎng)金又超過3500元的，在計(jì)算年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅時(shí)，就需要先將當(dāng)月實(shí)際收到的全部收入，扣除3500元的扣除額后，作為計(jì)稅所得，計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

第四步：找稅率

找稅率是整個(gè)計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅算法中最核心的部分，當(dāng)然，如果當(dāng)月全部收入加起來也不超過3500元的，請(qǐng)飄過。找稅率的前提，是計(jì)算年終獎(jiǎng)計(jì)稅所得的分月均值，也就是說，將年終獎(jiǎng)的計(jì)稅所得除以12個(gè)月，得到分月均值后，以這個(gè)計(jì)算得到的均值去查稅率表找到適用稅率和速算扣除數(shù)，余下的，就是等著怎么計(jì)算了。在這里要注意當(dāng)月工資薪金超過3500元的，年終獎(jiǎng)金額就是個(gè)人所得稅計(jì)稅所得。

第五步：計(jì)算

計(jì)算其實(shí)是一件很簡單的事，就是當(dāng)月全部的年終計(jì)稅所得×適用稅率-速算扣除數(shù)，即可。

至于老板拍胸脯承諾稅款由他負(fù)擔(dān)的，那算起來就有點(diǎn)麻煩。如果是老板說，年終獎(jiǎng)要納稅？納稅就納稅，你該怎么繳怎么繳，我給你加100元稅錢。這種情況，還好說，將老板給的稅前并入年終獎(jiǎng)總額，再按“一看二加三扣減，分月取率計(jì)稅額”的方法計(jì)算好了。

如果老板說，我負(fù)擔(dān)稅額的50%、80%或是100%，那該如何計(jì)算稅額？只要在“一看二加三扣減，分月取率計(jì)稅額”的方法前面，再加上“換算計(jì)稅所得”的計(jì)算即可。這里，得注意兩個(gè)事情：

一是查找不含稅年終獎(jiǎng)適用稅率。將老板承諾的不含稅年終獎(jiǎng)收入除以12，計(jì)算分月均值，再對(duì)照下面的“工資薪金所得不含稅級(jí)距稅率表”，查找對(duì)應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)。

圖片來源：攝圖網(wǎng)

6月29日，中國人大網(wǎng)公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱草案），并向社會(huì)公開征集意見。該草案內(nèi)容中，包括此次即將作出調(diào)整的分別適用于綜合所得和經(jīng)營所得等事項(xiàng)的兩個(gè)《個(gè)人所得稅稅率表》。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者注意到，由于稅率表的內(nèi)容詳細(xì)包括了每一檔級(jí)距的大小，以及該級(jí)距所使用的稅率，這意味著個(gè)稅改革方案中有關(guān)于級(jí)距的內(nèi)容首次向社會(huì)公開。

記者根據(jù)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，假設(shè)一名職工每月在扣除社保費(fèi)用后的工資是1萬元，且全年無其他額外收入，采取新版征收方式，全年個(gè)稅降幅超過六成。

低檔次稅率作出調(diào)整

對(duì)于“級(jí)距”這個(gè)稅收征管領(lǐng)域的專有名詞，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)系主任劉怡教授曾向《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者解釋稱：“這里說的級(jí)距，就是把個(gè)人收入劃分成若干段的方式。個(gè)人的收入到哪一段，就要交哪個(gè)檔次的稅?！?/p>

據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法所附《個(gè)人所得稅稅率表一》中的規(guī)定，目前我國個(gè)人所得稅（工資薪金所得）在減去每月3500元的免征額后被劃分為七檔：不超過1500元的個(gè)人所得稅稅率為3%、超過1500元至4500元的部分稅率為10%、超過4500元至9000元的部分為20%、超過9000元至35000元的部分為25%；超過35000元至55000元的部分為30%、超過55000元至80000元的部分為35%、超過80000元的部分為45%。

而據(jù)中國人大網(wǎng)公布的草案中的《個(gè)人所得稅稅率表一》顯示，未來，我國個(gè)人所得稅可能將繼續(xù)維持七檔的級(jí)距，不過各級(jí)距的范圍和適用的稅率作出了較大的調(diào)整。在減除每年6萬元（每月5000元）的免征額以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額后，不超過3.6萬元（以下單位均為每年）的個(gè)人所得稅稅率為3%、超過3.6萬元至14.4萬元的部分稅率為10%、超過14.4萬元至30萬元的部分為20%、超過30萬元至42萬元的部分則適用25%的稅率。

而相較以前的稅率表，沒有變化的是，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。超過42萬元至66萬元的部分為30%、超過66萬元至96萬元的部分為35%、超過96萬元的部分為45%。

此外，由于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等多項(xiàng)勞動(dòng)性所得未來將與工資薪金一起納入綜合征稅范圍，原本適用于“工資薪金所得”的《個(gè)人所得稅稅率表一》此次也被改為適用于“綜合所得”。

月入萬元群體個(gè)稅繳納額將降60%

具體到個(gè)人，一旦這個(gè)稅級(jí)距改革方案獲得通過，又將少繳納多少個(gè)稅？假設(shè)一名職工每月在扣除社保費(fèi)用后的工資是1萬元，每年共獲得12萬元的薪水。按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，他的應(yīng)納稅所得額為6500元，適用20%的稅率，再減去該檔的速算扣除數(shù)555元，那他當(dāng)月所繳納的個(gè)人所得稅就是745元，每年總共將繳納8940元的個(gè)稅。

而按照目前公開的個(gè)稅改革方案的規(guī)定，他未來的應(yīng)納稅所得額則是6萬元/每年。其中，對(duì)3.6萬元的收入征收3%的個(gè)稅、對(duì)剩余的2.4萬元的收入將征收10%的個(gè)稅。計(jì)算可得，其每年將繳納3480元。

而如果一名職工每月在扣除社保費(fèi)用后的工資是2.5萬元，每年共獲得30萬元的薪水。那按照目前改革方案給出的起征點(diǎn)個(gè)稅級(jí)距可得，他未來的應(yīng)納稅所得額則是24萬元/年，其中，對(duì)3.6萬元的收入征收3%的個(gè)稅、對(duì)10.8萬元的收入將征收10%的個(gè)稅、再對(duì)剩下來的9.6萬元收入征收20%的個(gè)稅，那么他每年應(yīng)繳納31080元的個(gè)稅。而按照現(xiàn)行稅率，他每年將繳納52440元的個(gè)稅，兩相比較，未來其繳納額只相當(dāng)于原來的60%左右。

以此類推，同等條件下，如果月薪5000元，按照新版稅率表則不用交稅，以往需交45元。

月薪15000元，按照新版稅率表全年將繳納9480元，比以往的22440元少繳納12960元；月薪2萬元，按照新版稅率表全年將繳納19080元，對(duì)比以往的37440元少繳納18360元。

月薪3萬元，按照新版稅率表全年將繳納43080元，對(duì)比以往的67440元少繳納24360元。

月薪4萬元，按照新版稅率表全年將繳納73080元，對(duì)比以往的98340元少繳納25260元。

月薪5萬元，按照新版稅率表全年將繳納109080元，對(duì)比以往的134340元少繳納25260元。

月薪7萬元，按照新版稅率表全年將繳納187080元，對(duì)比以往的213240元少繳納26160元。

月薪10萬元，按照新版稅率表全年將繳納331080元，對(duì)比以往的359040元少繳納27960元。

附表：新版?zhèn)€稅稅率下不同收入檔次應(yīng)納稅額（元）

經(jīng)營所得個(gè)稅最低檔稅率級(jí)距擴(kuò)一倍

除各項(xiàng)勞動(dòng)所得所繳納個(gè)稅額度將下降外，記者還注意到，根據(jù)此次草案中的相關(guān)規(guī)定，適用于“經(jīng)營所得”的個(gè)人所得稅稅率級(jí)距和稅率也將作出調(diào)整，而這也將會(huì)使得其繳納的個(gè)稅額度出現(xiàn)一定程度的下降。

記者注意到，草案將適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營所得。

而在此次公布的適用于經(jīng)營所得的《個(gè)人所得稅稅率表二》規(guī)定，在每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額后，其應(yīng)納稅所得額的稅率被劃為五級(jí)，其中不超過3萬元（以下單位均為每年）的稅率為5%、超過3萬元至9萬元的部分為10%、超過9萬元至30萬元的部分的稅率為20%、超過30萬元至50萬元的部分稅率為25%、超過50萬元的部分稅率則為30%。

而現(xiàn)行個(gè)人所得稅法所附的《個(gè)人所得稅稅率表二》則規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額后，不超過1.5萬元（以下單位均為每年）的稅率為5%、超過1.5萬元至3萬元的部分稅率為10%、超過3萬元至6萬元的部分稅率為20%、超過6萬元至10萬元的部分稅率為30%、超過10萬元的部分稅率為35%。

兩相比較可以發(fā)現(xiàn)，一旦草案獲得通過，在經(jīng)營所得中原本35%一檔的最高稅率被改為了30%，滿足該檔稅率的標(biāo)準(zhǔn)也從10萬元/年以上大幅調(diào)高到了50萬元/年以上，次高的30%一檔稅率也被改為了25%。此外，享受最低一檔5%稅率的級(jí)距擴(kuò)大了一倍，從不超過1.5萬元調(diào)整為了不超過3萬元。

假設(shè)一家個(gè)體戶在扣除各項(xiàng)成本后每年獲得40萬元的收入，按照現(xiàn)行規(guī)定，它直接享受35%的最高一檔稅率，在減去速算扣除數(shù)14750元后，將要繳納125250元的個(gè)稅，也就是說，這戶個(gè)體戶要將其31%的收入用于繳納個(gè)人所得稅。

而按照改革后的新方案，該個(gè)體戶將對(duì)其收入中的3萬元繳納5%的個(gè)稅、對(duì)其中的6萬元繳納10%的個(gè)稅、對(duì)其中的21萬元繳納20%的個(gè)稅、最后再對(duì)余下的10萬元繳納25%的個(gè)稅?？傻闷涿磕陮⒗U納7.45萬元的個(gè)稅。與之前相比，該個(gè)體戶可少繳納5萬元左右的個(gè)稅。

案例1：1個(gè)月內(nèi)工資分次發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月15日取得上半個(gè)月工資3000元，7月31日取得下半個(gè)月工資3000元，當(dāng)月共計(jì)工資6000元，請(qǐng)問是否代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒：

個(gè)人所得稅是按月計(jì)征的，這與分多次發(fā)放沒有關(guān)系，都需要合并計(jì)算征收個(gè)稅。

案例2：2個(gè)月的工資在一個(gè)月發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月份一次性取得了5月、6月的工資，其中5月份工資金額2800元，6月份為3000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（2800+3000-3500）*10%-105=125元

提醒1：

工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣稅款。如果在一個(gè)月內(nèi)取得兩個(gè)月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)征個(gè)稅。

提醒2：

如果屬于補(bǔ)發(fā)以前月份工資的情形，建議攜帶相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后分解到所屬月份代扣個(gè)稅。

案例3：取得年終獎(jiǎng)的計(jì)稅

職工劉默2016年12月份工資4000元，年底取得年終獎(jiǎng)36000元，計(jì)算12月份工資以及年終獎(jiǎng)的個(gè)稅？

答復(fù)：

工資的個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算分為2步

第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)

36000/12個(gè)月=3000元

找到對(duì)應(yīng)的稅率為10% 以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105元

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅款

個(gè)稅=36000*10%-105=3495元

提醒1：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次；

提醒2：

個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例4：兩處以上取得工資的計(jì)稅

職工劉某7月份從甲公司取得工資4000元，從乙公司也取得工資8000元，請(qǐng)問如何代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

甲公司扣繳個(gè)人所得稅為=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣繳個(gè)人所得稅為=（8000－3500）×10%－105=345元；

如該個(gè)人選擇到甲單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：1145－345－15=785元。

提醒1：

個(gè)人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)；

提醒2：

合并納稅是指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目兩處收入要合計(jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

案例5：外籍職工取得工資的計(jì)稅

職工戴爾屬于外籍人士，7月份工資12000元，計(jì)算個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：

對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定；

提醒2：

附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的費(fèi)用，相當(dāng)于減除4800元的費(fèi)用。

案例6：符合條件的健康險(xiǎn)可抵扣工資個(gè)稅

職工劉某所在公司為自己購買了疾病保險(xiǎn)，并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，全年共計(jì)保費(fèi)1200元，假若劉某2017年8月份工資薪金4000元，請(qǐng)計(jì)算劉某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？

個(gè)稅=（4000+1200-3500-100）*10%-105=55元

提醒1：

單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個(gè)人購買，按照單位為每一員工購買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除；

提醒2：

單位為員工購買的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

案例7：取得過節(jié)福利的計(jì)稅

職工劉默2017年2月份工資4000元，本月發(fā)放了過年福利1000元，計(jì)算2月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000+1000-3500）*3%-0=45元

提醒1：

過節(jié)發(fā)放人人有份的食品、購物券等補(bǔ)貼，是要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅；

提醒2：

《個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅，所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

案例8：取得差旅補(bǔ)貼的計(jì)稅

職工劉默2017年7月份工資4000元，本月出差10天，報(bào)銷差旅補(bǔ)貼1000元，計(jì)算7月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定，“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅；

提醒2：

企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼不超過各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

企業(yè):自行應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除；

提醒4：

所在單位沒有相關(guān)規(guī)定的，按各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

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高頓財(cái)稅學(xué)院，來源：轉(zhuǎn)載于郝老師說會(huì)計(jì)