今天榮老師講的是兼職的稅務(wù)處理，我們一起來學(xué)習(xí)就是兼職個(gè)人所得稅的稅收籌劃，那我們的課程呢，分為三個(gè)部分，

一、從個(gè)人所得稅的角度來看什么是兼職

二、相關(guān)稅收政策

三、稅收籌劃分析

接下來我們看具體內(nèi)容，那兼職說的是什么呢，他實(shí)質(zhì)不脫離本職工作，利用業(yè)余時(shí)間從事第二職業(yè)，為第三方提供體力或腦力勞動(dòng)支出。那兼職和全職最主要的區(qū)別就在于職工他在本職工作以外兼職了其他工作職務(wù)，兼職除了可以領(lǐng)取本職工作的工資之外，那所兼職的這個(gè)工作崗位也是可以領(lǐng)取到收入的，比如說李老師，他是某高校的會(huì)計(jì)老師，每月可以領(lǐng)取到固定的工資所得，另外他利用閑余時(shí)間在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)培訓(xùn)的工作，那這個(gè)本職工作以外的培訓(xùn)工作也是取得相應(yīng)的收入的。那在稅法上應(yīng)該怎樣去界定兼職，他跟全職在個(gè)人所得稅的征收上有什么不同，下面我們就從個(gè)人所得稅征稅范圍上來看一下兼職和全職的不同之處。

那按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定呢，如果個(gè)人與兼職單位簽訂了勞動(dòng)合同或協(xié)議，存在實(shí)質(zhì)的雇傭關(guān)系，那么兼職單位就需要按照“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，那如果個(gè)人和兼職單位不存在實(shí)質(zhì)的雇傭關(guān)系呢，那兼職單位就要按照“勞動(dòng)報(bào)酬所得”項(xiàng)目來代扣代繳個(gè)人所得稅。那對于工資薪金所得和勞動(dòng)報(bào)酬所得，他們應(yīng)該怎么去進(jìn)行判定呢，有什么區(qū)別呢，那我們來看看。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知

國稅發(fā)[1994]89號

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

所以說這兩者之間最主要的區(qū)別就在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，而后者是不存這種關(guān)系的，那如果判斷不清的話，要咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確定。通過這些規(guī)定，我們可以看出，工資薪金所得是非獨(dú)立的勞動(dòng)所得，而勞務(wù)報(bào)酬所得呢，是指個(gè)人從事自由職業(yè)取得所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。那是否存在這種雇傭和被雇傭關(guān)系，是判定一項(xiàng)收入到底是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得呢還是工資薪金所得呢，那同時(shí)，也是判定兼職與全職的重要因素。以上呢，就是從個(gè)稅角度去分析了兼職、全職的不同，那具體發(fā)生這些行為應(yīng)該怎么去納稅呢，工資薪金所得跟勞務(wù)報(bào)酬所得在稅收政策上又有什么不同，接下來我們就分別來看一下。

工資、薪金所得政策

工資、薪金所得，指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與其任職或受雇有關(guān)的其他所得。

那他是采用按月計(jì)征的征收方法，用每月收入-3500作為應(yīng)納稅所得額，適用的是3%-45%的稅率，那對于勞務(wù)報(bào)酬所得，我國稅法又有哪些規(guī)定呢，

勞務(wù)報(bào)酬所得政策

個(gè)人兼職取得收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

那他適用的是比例稅率，稅率是20%，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的呢，要實(shí)行的是加成征收，具體怎么征呢，我們來看一下稅率表。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬對應(yīng)納稅所得額如果不超過20000的，適用的稅率是20%，

那我們可以看出，他適用的稅率呢，是20%、30%、40%這樣的三級超額累進(jìn)稅率，那關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額，又應(yīng)該怎么去確定呢，我們來看一下：

如果每次收入不足4000元的，那么就以該次收入額-800作為應(yīng)納稅所得額；

如果每次收入超過4000元的，那么要以該次收入額*（1-20%）作為應(yīng)納稅所得額；

那勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)呢，他征收的規(guī)定也是不同的。

一個(gè)是一次性收入，比如說某人從事了設(shè)計(jì)、安裝、測試等等這樣的勞務(wù)，那往往就是接受客戶的委托，按照客戶意思完成一次勞務(wù)后，取得的收入，所以他是屬于一次性收入，那么他是按照以取得的該項(xiàng)收入為一次來作為收入；

那如果是同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，則是以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，比如說某歌手跟酒吧簽訂了合約，一年內(nèi)每天到酒吧演唱一次，取得的每次報(bào)酬是50元，那在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)就應(yīng)該視為同一事項(xiàng)的連續(xù)性收入，那么就以一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次計(jì)征，而不是以每天取得的收入為一次計(jì)征。下面我們就來通過一個(gè)例子看一下，一般職員在有全職工作情況下他再去兼職，他的個(gè)人所得稅應(yīng)該怎么去繳納？

【案例】劉某在廣東A工廠從事成本會(huì)計(jì)工作，2016年10月份工資是5000元；劉某在10月份還利用業(yè)務(wù)時(shí)間兼職廣東某電商企業(yè)的報(bào)稅工作，當(dāng)月取得收入1500元；在10月份劉某從事兩項(xiàng)工作共取得收入6500元。

請分析其個(gè)人所得稅繳納情況？

因?yàn)樗麖氖碌氖遣煌{稅項(xiàng)目的兩項(xiàng)工作，所以需要對兩種收入分別繳納個(gè)人所得稅，他在A工廠有自己的本職工作，因此5000的收入是作為工資薪金所得來計(jì)征個(gè)人所得稅的，根據(jù)我們前面所講的內(nèi)容呢，兼職取得的報(bào)酬要按照勞務(wù)報(bào)酬所得來計(jì)征個(gè)人所得稅。

分析：

工資薪金所得應(yīng)納稅額：（5000-3500）*3%=45元；

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額：（1500-800）*20%=140元；

劉某10月份繳納個(gè)人所得稅=45+140=185元；

本月凈收益=6500-185=6315元

那么劉某在10月份是不是就必須要交185的個(gè)稅呢，我們能不能在既合理又合法的原則下去幫他做稅收籌劃，讓他的收益大于6315.可以嗎，那下面我們就通過第三部分，稅收籌劃來分析，通過案例的具體分析來看下籌劃的方法和過程。

【案例】王某在廣東B設(shè)計(jì)公司從事平面設(shè)計(jì)工作已有三年，單位實(shí)行績效工資，在業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)王某每月有近萬元的收入，而沒有業(yè)務(wù)的月份則只能拿到三千元的基本工資。

鑒于此種情況，王某應(yīng)聘到C設(shè)計(jì)公司做兼職，兼職的收入按照完成的項(xiàng)目計(jì)算。（假定以下情況都不考慮社保、公積金等影響）

那我們就來分析一下，王某從B公司獲得工資呢，是屬于工資薪金所得，對吧，那他從C公司獲得的收入就屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，從兩家都獲取收入，那么要各自繳納個(gè)人所得稅，那按照王某這種情況，我們就再做一個(gè)稅收籌劃，以節(jié)省個(gè)人所得稅，讓他獲取更多的收益為原則。下面就從王某去年到今年的兩個(gè)特殊的月份收入來進(jìn)行分析，看下哪種情況下他的收益最大。

情況一：工資少，兼職收入多

2015年的11月，王某從B公司領(lǐng)到了3000元基本工資，為兼職的C公司做了某酒吧的設(shè)計(jì)工作，該月獲得了9000元的收入。

劉某領(lǐng)取的基本公司，不足3500，不用繳納個(gè)人所得稅的，而9000是作為勞務(wù)報(bào)酬所得，超過了4000，

當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅=9000*（1-20%）*20%=1440元

當(dāng)月凈收益=3000+9000-1440=10560元

下面我們來回顧下在前面內(nèi)容當(dāng)中講到的，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得最大區(qū)別就是提供所得的單位與個(gè)人之間有沒有存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，假如說，王某跟B公司還有C公司都有這種穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，而且與兩家公司都簽訂了合法的勞動(dòng)合同，那么他繳納的稅款還有收益金額呢會(huì)不會(huì)有變化，我們來看看，由于他跟B公司還有C公司都簽訂了勞動(dòng)合同，那他從這兩家單位取得的所得要合并計(jì)稅，按照工資薪金所得計(jì)征，

當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅=（9000+3000-3500）*20%-555=1145元

當(dāng)月凈收益=9000+3000-1145=10855元

那我們來比較這兩個(gè)方案的凈收益，第二種方案的凈收益就有所增加。

那我們再來看第二個(gè)情況，

情況二：工資多，兼職收入少

2015年的11月，王某從B公司承接了一項(xiàng)大型設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，該月取得工資為9600元；在兼職C公司取得了3000元的收入。

我們來按照正常的計(jì)稅方法來計(jì)算個(gè)稅，

當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅=（9600-3500）*20%-555+（3000-800）*20%=1105元

當(dāng)月凈收益=9600+3000-1105=11495元

那我們說，假如王某還是第一種情況那樣，跟B公司還有C公司都簽訂了勞動(dòng)合同，那我們來看下這種方式下的個(gè)稅，

當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅=（9600+3000-3500）*25%-1005=1270元

當(dāng)月凈收益=9600+3000-1270=11330元

那把這兩次的凈收益做個(gè)比較，那他的凈收益呢沒有增加反而還減少了165，為什么會(huì)這樣呢，那我們就把這兩種情況做一個(gè)總結(jié)：

當(dāng)發(fā)生工資少、兼職收入多的時(shí)候，需要合并計(jì)算，也就是說跟兩家工作單位都存在雇傭關(guān)系的情況下，你取得兩家收入都按工資薪金所得呢去繳納個(gè)稅；

那第二種情況，當(dāng)工資多，兼職收入少的時(shí)候，那么久適合單獨(dú)計(jì)算，也就是說本職工作單位取得工資按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)稅，兼職工作單位取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得去計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

那我們需要注意一下，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之間呢，他的互轉(zhuǎn)，是這個(gè)稅收籌劃的方案之一，但是由于他注意的事項(xiàng)比較多，那大家在運(yùn)用的時(shí)候呢，要特別注意這種操作的細(xì)節(jié)，因?yàn)橐陨衔覀冏龅倪@些納稅處理呢，他都是必須要在合理合法的前提下才能執(zhí)行的，那我們這里只給大家詳細(xì)分析了一種稅收籌劃方案，那在實(shí)際工作當(dāng)中呢，還有比較廣闊的可操作空間。

好了，那關(guān)于兼職個(gè)人所得稅的稅收籌劃的全部內(nèi)容就介紹到這里，還請大家繼續(xù)關(guān)注榮老師，謝謝大家，再見！

個(gè)人所得稅是我國現(xiàn)行稅制中立法較早的稅種之一，目前在個(gè)人所得稅制修訂之前，包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得等11個(gè)稅目。

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得（包括實(shí)物）。

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用３５００后的余額，還可以扣除“五險(xiǎn)一金”等項(xiàng)目后為應(yīng)納稅所得額，適用３％至４５％的超額累進(jìn)稅率。

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

（%）

速算

扣除數(shù)

含稅級距

不含稅級距

1

不超過1500元的

不超過1455元的

3

0

2

超過1500元至4500元的部分

超過1455元至4155元的部分

10

105

3

超過4500元至9000元的部分

超過4155元至7755元的部分

20

555

4

超過9000元至35000元的部分

超過7755元至27255元的部分

25

1005

5

超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分

30

2755

6

超過55000元至80000元的部分

超過41255元至57505元的部分

35

5505

7

超過80000元的部分

超過57505元的部分

45

13505

工資、薪金個(gè)人所得稅包括“一次性獎(jiǎng)金政策，提前退休取得的補(bǔ)償收入，退休后再任職取得的收入，解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，企業(yè)年金政策，年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)”等政策，下面僅就獎(jiǎng)金的發(fā)放做一點(diǎn)稅收籌劃：

扣繳個(gè)人所得稅是一項(xiàng)法定義務(wù)，獎(jiǎng)金的發(fā)放怎樣才能做到少繳稅款而又不違背稅收政策呢？

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：

（一）發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅；

（二）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資可按一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅；

（三）一個(gè)納稅人一年只允許采用一次性計(jì)稅辦法，其他各月取得的各種名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。

二、一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、稅收籌劃：

（一）年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)的最佳發(fā)放額為18000元，因?yàn)槎惵蕿樽畹偷?%；

（二）一次性獎(jiǎng)金之后的獎(jiǎng)金余額再平均按月發(fā)放。因?yàn)椤捌渌髟氯〉玫母鞣N名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定，如果把一次性獎(jiǎng)金之后的獎(jiǎng)金余額在某一個(gè)月發(fā)放，則提高了當(dāng)月的稅率。

四、舉例：

如某職員，2018年1月發(fā)放工資8015元，扣除3500元及五險(xiǎn)一金等項(xiàng)后，應(yīng)稅所得額為1715元，

則工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅1715×10%-105=66.50元

第一種方法：假如該職員，全年應(yīng)發(fā)放獎(jiǎng)金30000元，在2018年1月份全部發(fā)放，則個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

30000/12=2500 適用10%的稅率（速算扣除算105元）

30000×10%-105=2895元

合計(jì)該職員2018年1月應(yīng)繳個(gè)人所得稅2895+66.50= 2961.50元

第二種方法：假如該職員，全年應(yīng)發(fā)放獎(jiǎng)金30000元，在2018年1月份發(fā)放獎(jiǎng)金18000元，其余12000元分?jǐn)偟?1個(gè)月發(fā)放，則個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18000/12=1500 適用3%的稅率（稅率最低）

18000×3%=540元

合計(jì)該職員2018年1月應(yīng)繳個(gè)人所得稅540+66.50= 606.50元

籌劃結(jié)論：第二種方法計(jì)算稅收更劃算。