有學員反映，他們公司前些天才把10月和11月的工資一次性發(fā)放了。他每月工資扣完社保之后是3000元。按照常理來說這次應該收到6000元，但是公司這次發(fā)放工資時給他扣了個稅， 該公司12月為其扣繳的個稅數(shù)額為：（3000+3000-3500）*10%-105=145元。

那么，一次性發(fā)放2個月的工資個稅到底應該怎么處理？

相關政策：《個人所得稅法》第六條規(guī)定：應納稅所得額的計算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。……

第九條第二款規(guī)定：工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費用后計算應納稅所得，按月計征，由扣繳義務人在支付時代扣稅款。如果在一個月內(nèi)取得兩個月的工資，應當合并計征個稅。

當然各地稅務機關對此，也有不同的解釋：比如廈門地稅2017年9月份發(fā)布通知：

尊敬的納稅人：

為進一步規(guī)范個人所得稅工資薪金所得的補繳申報工作，加強我市個人所得稅完稅證明的管理，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，現(xiàn)就個人所得稅補繳申報提交的資料規(guī)范如下：

一、補繳（更正）申報的稅款所屬期超過六個月的，需到辦稅服務大廳辦理

金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)客戶端僅接受扣繳單位補繳（更正）六個月以內(nèi)（不含當前屬期）稅款所屬期的申報數(shù)據(jù)。超過六個月的，需提供以下資料至主管稅務機關辦稅服務大廳辦理。

二、個人所得稅工資薪金所得補繳申報應提交的申報資料

1、《扣繳個人所得稅報告表》：包括紙質報表或者通過金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)導出的電子數(shù)據(jù)表格；

2、勞動合同原件及復印件；

3、用人單位原始記帳憑證原件及復印件；

4、發(fā)放工資的銀行賬戶轉賬記錄或者員工的上班考勤記錄原件及復印件；

5、法院、勞動仲裁生效的判決書或者調解書；

以上第1、2、3項為用工單位辦理個人所得稅工資薪金所得補繳申報須提供的資料；第4項資料須至少提供一項；無法同時提供第2、3、4項材料的，須提供第5項材料。

如果納稅人有特殊情況無法提供上述材料的，請與主管稅務機關聯(lián)系并協(xié)助核實具體情況。

廈門市地方稅務局

2017年9月7日

部分省市規(guī)定及操作建議，可參閱

山東省地稅局的規(guī)定有一定特色，值得關注：

山東省地方稅務局關于進一步明確個人所得稅有關政策界限問題的通知

魯?shù)囟愃諿1995]113號

各市、地地方稅務局：

為了進一步加強個人所得稅的征收管理，根據(jù)各地反映的問題，現(xiàn)將有關個人所得稅的政策界限，進一步明確如下，請遵照執(zhí)行。

……

四、對個人取得所得，已明確所有權，但未支取的征稅問題

根據(jù)山東省地稅局的規(guī)定，對個人取得的所得，已明確其所有權，而且支付單位在帳務上已作處理，不論個人是否實際支取，均應按規(guī)定征收個人所得稅。 也就是說，若企業(yè)計提獎金時就到個人，此時已確定了個人所得，在計提月份應該申報繳納個人所得稅。

青島某皮包有限公司2014年9月在“管理費用”科目列支贈送個人禮品費，2015年9月在“管理費用”科目列支贈送個人禮品費，未代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知》以及《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，該單位應補扣補繳2014年度個人所得稅；2015年度個人所得稅，對該單位應扣未扣的2014年度個人所得稅和2015年度個人所得稅責令限期補扣補繳入庫。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對該單位應扣未扣2014年度個人所得稅，2015年度個人所得稅的行為，處以應扣未扣稅款百分之五十的罰款。

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。（2）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

在此提醒廣大納稅人：1、不要忽視代扣代繳義務，公司向客戶送禮也需要代扣代繳個人所得稅；2、同時還要視同銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。3、同時還要視同銷售，繳納增值稅。

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物; (3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外; (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目; (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費; (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶; (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者; (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。