有學(xué)員反映，他們公司前些天才把10月和11月的工資一次性發(fā)放了。他每月工資扣完社保之后是3000元。按照常理來說這次應(yīng)該收到6000元，但是公司這次發(fā)放工資時給他扣了個稅， 該公司12月為其扣繳的個稅數(shù)額為：（3000+3000-3500）*10%-105=145元。

那么，一次性發(fā)放2個月的工資個稅到底應(yīng)該怎么處理？

相關(guān)政策：《個人所得稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)納稅所得額的計算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

第九條第二款規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計算應(yīng)納稅所得，按月計征，由扣繳義務(wù)人在支付時代扣稅款。如果在一個月內(nèi)取得兩個月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計征個稅。

當(dāng)然各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對此，也有不同的解釋：比如廈門地稅2017年9月份發(fā)布通知：

尊敬的納稅人：

為進(jìn)一步規(guī)范個人所得稅工資薪金所得的補(bǔ)繳申報工作，加強(qiáng)我市個人所得稅完稅證明的管理，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，現(xiàn)就個人所得稅補(bǔ)繳申報提交的資料規(guī)范如下：

一、補(bǔ)繳（更正）申報的稅款所屬期超過六個月的，需到辦稅服務(wù)大廳辦理

金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)客戶端僅接受扣繳單位補(bǔ)繳（更正）六個月以內(nèi)（不含當(dāng)前屬期）稅款所屬期的申報數(shù)據(jù)。超過六個月的，需提供以下資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理。

二、個人所得稅工資薪金所得補(bǔ)繳申報應(yīng)提交的申報資料

1、《扣繳個人所得稅報告表》：包括紙質(zhì)報表或者通過金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)導(dǎo)出的電子數(shù)據(jù)表格；

2、勞動合同原件及復(fù)印件；

3、用人單位原始記帳憑證原件及復(fù)印件；

4、發(fā)放工資的銀行賬戶轉(zhuǎn)賬記錄或者員工的上班考勤記錄原件及復(fù)印件；

5、法院、勞動仲裁生效的判決書或者調(diào)解書；

以上第1、2、3項為用工單位辦理個人所得稅工資薪金所得補(bǔ)繳申報須提供的資料；第4項資料須至少提供一項；無法同時提供第2、3、4項材料的，須提供第5項材料。

如果納稅人有特殊情況無法提供上述材料的，請與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系并協(xié)助核實(shí)具體情況。

廈門市地方稅務(wù)局

2017年9月7日

部分省市規(guī)定及操作建議，可參閱

山東省地稅局的規(guī)定有一定特色，值得關(guān)注：

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個人所得稅有關(guān)政策界限問題的通知

魯?shù)囟愃諿1995]113號

各市、地地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，根據(jù)各地反映的問題，現(xiàn)將有關(guān)個人所得稅的政策界限，進(jìn)一步明確如下，請遵照執(zhí)行。

……

四、對個人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問題

根據(jù)山東省地稅局的規(guī)定，對個人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。 也就是說，若企業(yè)計提獎金時就到個人，此時已確定了個人所得，在計提月份應(yīng)該申報繳納個人所得稅。

一、某運(yùn)輸設(shè)備有限公司2012年購買禮品并在年會上抽獎發(fā)放，金額192000.00元，未代扣個人所得稅；支付本單位職工績效考核獎金33300.00元，未代扣個人所得稅。2013年購買禮品并在年會上抽獎發(fā)放，金額52000.00元，未代扣個人所得稅；發(fā)放雙薪及考核獎，少代扣代繳個人所得稅。2014年發(fā)放雙薪及考核獎，少代扣代繳個人所得稅。

二、某物流有限公司2013年度“管理費(fèi)用”共向職工發(fā)放福利50,479.97元，未代扣個人所得稅。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第三條、第六條規(guī)定；《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規(guī)定；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”稅款由支付所得的單位代扣代繳。應(yīng)補(bǔ)交個人所得稅131.61元。

2014年度該單位“管理費(fèi)用”共向職工發(fā)放福利15541.23元，未代扣個人所得稅。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第三條、第六條規(guī)定；《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規(guī)定；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！倍惪钣芍Ц端玫膯挝淮鄞U。應(yīng)補(bǔ)交個人所得稅22.86元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對該單位應(yīng)扣未扣的2013年度的個人所得稅131.61元、2014年度的個人所得稅22.86元的行為,處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款，罰款金額為77.24元。

青島某皮包有限公司2014年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈送個人禮品費(fèi)，2015年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈送個人禮品費(fèi)，未代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2014年度個人所得稅；2015年度個人所得稅，對該單位應(yīng)扣未扣的2014年度個人所得稅和2015年度個人所得稅責(zé)令限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳入庫。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對該單位應(yīng)扣未扣2014年度個人所得稅，2015年度個人所得稅的行為，處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款。

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（2）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

在此提醒廣大納稅人：1、不要忽視代扣代繳義務(wù)，公司向客戶送禮也需要代扣代繳個人所得稅；2、同時還要視同銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。3、同時還要視同銷售，繳納增值稅。

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物; (3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目; (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi); (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶; (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。