有學(xué)員反映，他們公司前些天才把10月和11月的工資一次性發(fā)放了。他每月工資扣完社保之后是3000元。按照常理來(lái)說(shuō)這次應(yīng)該收到6000元，但是公司這次發(fā)放工資時(shí)給他扣了個(gè)稅， 該公司12月為其扣繳的個(gè)稅數(shù)額為：（3000+3000-3500）*10%-105=145元。

那么，一次性發(fā)放2個(gè)月的工資個(gè)稅到底應(yīng)該怎么處理？

相關(guān)政策：《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

第九條第二款規(guī)定：工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣稅款。如果在一個(gè)月內(nèi)取得兩個(gè)月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)征個(gè)稅。

當(dāng)然各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此，也有不同的解釋?zhuān)罕热鐝B門(mén)地稅2017年9月份發(fā)布通知：

尊敬的納稅人：

為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅工資薪金所得的補(bǔ)繳申報(bào)工作，加強(qiáng)我市個(gè)人所得稅完稅證明的管理，依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，現(xiàn)就個(gè)人所得稅補(bǔ)繳申報(bào)提交的資料規(guī)范如下：

一、補(bǔ)繳（更正）申報(bào)的稅款所屬期超過(guò)六個(gè)月的，需到辦稅服務(wù)大廳辦理

金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)客戶(hù)端僅接受扣繳單位補(bǔ)繳（更正）六個(gè)月以?xún)?nèi)（不含當(dāng)前屬期）稅款所屬期的申報(bào)數(shù)據(jù)。超過(guò)六個(gè)月的，需提供以下資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理。

二、個(gè)人所得稅工資薪金所得補(bǔ)繳申報(bào)應(yīng)提交的申報(bào)資料

1、《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》：包括紙質(zhì)報(bào)表或者通過(guò)金稅三期個(gè)人所得稅扣繳系統(tǒng)導(dǎo)出的電子數(shù)據(jù)表格；

2、勞動(dòng)合同原件及復(fù)印件；

3、用人單位原始記帳憑證原件及復(fù)印件；

4、發(fā)放工資的銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬記錄或者員工的上班考勤記錄原件及復(fù)印件；

5、法院、勞動(dòng)仲裁生效的判決書(shū)或者調(diào)解書(shū)；

以上第1、2、3項(xiàng)為用工單位辦理個(gè)人所得稅工資薪金所得補(bǔ)繳申報(bào)須提供的資料；第4項(xiàng)資料須至少提供一項(xiàng)；無(wú)法同時(shí)提供第2、3、4項(xiàng)材料的，須提供第5項(xiàng)材料。

如果納稅人有特殊情況無(wú)法提供上述材料的，請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系并協(xié)助核實(shí)具體情況。

廈門(mén)市地方稅務(wù)局

2017年9月7日

部分省市規(guī)定及操作建議，可參閱

山東省地稅局的規(guī)定有一定特色，值得關(guān)注：

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策界限問(wèn)題的通知

魯?shù)囟愃諿1995]113號(hào)

各市、地地方稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)各地反映的問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅的政策界限，進(jìn)一步明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

……

四、對(duì)個(gè)人取得所得，已明確所有權(quán)，但未支取的征稅問(wèn)題

根據(jù)山東省地稅局的規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個(gè)人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 也就是說(shuō)，若企業(yè)計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí)就到個(gè)人，此時(shí)已確定了個(gè)人所得，在計(jì)提月份應(yīng)該申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

農(nóng)歷新年前商家們都在各顯神通地搞促銷(xiāo)，海量的禮品送了出去，客戶(hù)得了實(shí)惠，商家銷(xiāo)量也蹭蹭的提高，本來(lái)是雙贏的，但是在這雙贏的表面下卻隱藏著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其實(shí)早在2011年國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部就聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)），對(duì)向個(gè)人贈(zèng)送禮品涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題做出了明確規(guī)定。

企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅

企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

最后小編留個(gè)問(wèn)題：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品如果屬于應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況，在實(shí)踐中企業(yè)不可能向客戶(hù)要稅款，那么只能自己掏腰包為客戶(hù)繳稅，在這種情況下按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格或購(gòu)置價(jià)格確定應(yīng)稅所得是否恰當(dāng)呢？

　　工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“三險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納部分－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　個(gè)稅免征額是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

　　實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金-繳稅。

　　全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分)-3500

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

　　相關(guān)法律法規(guī)：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定：十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問(wèn)題單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

　　（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1-稅率）

　?。ǘ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見(jiàn)稅率表一、二、三）對(duì)應(yīng)的稅率；

　　公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)）規(guī)定：一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收人換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

　　雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

　?。ㄒ唬┕椭鳛槠涔蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　?。ǘ┕椭鳛槠涔蛦T負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

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