春節(jié)臨近，不少準(zhǔn)備發(fā)放年終獎(jiǎng)。年終獎(jiǎng)是對工作人員一年的勤奮工作肯定，伴隨著年終獎(jiǎng)的發(fā)放，過年的氣氛也越來越濃厚，企業(yè)上下都會(huì)沉浸在喜悅的氛圍之中。不過，財(cái)務(wù)朋友們不要忘了，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要代扣代繳個(gè)人所得稅哦。企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)如何代扣代繳個(gè)人所得稅？請聽小楓給您講解：

年終獎(jiǎng)在稅法上稱之為全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1：2017年12月份，小明所在的A公司發(fā)放12月工資8000元，同時(shí)發(fā)放年終獎(jiǎng)（全年一次性獎(jiǎng)金）12000元，那么針對年終獎(jiǎng)A公司應(yīng)該如何扣繳個(gè)人所得稅呢？

第一步比較12月工資與費(fèi)用扣除額的大小：8000>3500

第二步用年終獎(jiǎng)除以十二個(gè)月確定根據(jù)商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)：12000÷12=1000，1000對應(yīng)的稅率為3%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)為0

第三步計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：12000×3%=360（元）

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)”

例2：2017年12月份，小明所在的A公司發(fā)放12月工資3000元，同時(shí)發(fā)放年終獎(jiǎng)（全年一次性獎(jiǎng)金）12500元，那么針對年終獎(jiǎng)A公司應(yīng)該如何扣繳個(gè)人所得稅呢？

第一步比較12月工資與費(fèi)用扣除額的大小：3000<3500，

第二步用年終獎(jiǎng)減去工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額：12500-（3500-3000）=12000

第三步用用年終獎(jiǎng)減去工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以十二個(gè)月確定根據(jù)商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)：12000÷12=1000，1000對應(yīng)的稅率為3%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)為0

第四步計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：12000×3%=360（元）

注意事項(xiàng)

除此之外，我們還應(yīng)該注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“三險(xiǎn)一金”個(gè)人繳納部分－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　個(gè)稅免征額是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

　　實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金-繳稅。

　　全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-三險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分)-3500

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

　　相關(guān)法律法規(guī)：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）文件規(guī)定：十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)征辦法問題單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

　　（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）／（1-稅率）

　?。ǘ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見稅率表一、二、三）對應(yīng)的稅率；

　　公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)[1996]199號）規(guī)定：一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)[1994]89號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收人換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

　　雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

　?。ㄒ唬┕椭鳛槠涔蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　（二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)[1994]89號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　即：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

（本文內(nèi)容由百度知道網(wǎng)友綠水青山006貢獻(xiàn)）

農(nóng)歷新年前商家們都在各顯神通地搞促銷，海量的禮品送了出去，客戶得了實(shí)惠，商家銷量也蹭蹭的提高，本來是雙贏的，但是在這雙贏的表面下卻隱藏著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

其實(shí)早在2011年國家稅務(wù)總局和財(cái)政部就聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號），對向個(gè)人贈(zèng)送禮品涉及個(gè)人所得稅的問題做出了明確規(guī)定。

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅

企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

最后小編留個(gè)問題：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品如果屬于應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況，在實(shí)踐中企業(yè)不可能向客戶要稅款，那么只能自己掏腰包為客戶繳稅，在這種情況下按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格或購置價(jià)格確定應(yīng)稅所得是否恰當(dāng)呢？

青島某皮包有限公司2014年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈(zèng)送個(gè)人禮品費(fèi)，2015年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈(zèng)送個(gè)人禮品費(fèi)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2014年度個(gè)人所得稅；2015年度個(gè)人所得稅，對該單位應(yīng)扣未扣的2014年度個(gè)人所得稅和2015年度個(gè)人所得稅責(zé)令限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳入庫。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對該單位應(yīng)扣未扣2014年度個(gè)人所得稅，2015年度個(gè)人所得稅的行為，處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款。

（1）《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（2）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

在此提醒廣大納稅人：1、不要忽視代扣代繳義務(wù)，公司向客戶送禮也需要代扣代繳個(gè)人所得稅；2、同時(shí)還要視同銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。3、同時(shí)還要視同銷售，繳納增值稅。

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物; (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目; (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi); (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶; (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。