解析混合經(jīng)營的避稅

一、了解企業(yè)的各種不同經(jīng)營方式

合理避稅是企業(yè)降低成本的重要手段，它的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。企業(yè)在初創(chuàng)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實際上經(jīng)營方式的不同對企業(yè)的稅負(fù)影響很大。如果企業(yè)同時開展繳納增值稅和營業(yè)稅的兩種業(yè)務(wù)，就可有多種經(jīng)營方式進行選擇，在稅負(fù)的承擔(dān)方面也不同，企業(yè)在選擇經(jīng)營方式時應(yīng)該進行納稅籌劃。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則為混合混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅款其他單位和個人的混合銷售行為，視為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

二、改變經(jīng)營方式的避稅技巧

1．利用混合銷售避稅：混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50%。如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額50%時，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額50%時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；但其他單位和個人混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

通過避稅籌劃對各種備選的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地、更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。

2． 設(shè)立子公司避稅：子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司呢？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是能達到這一目標(biāo)的重要途徑之一。

改變公司中間經(jīng)銷商的地位，而是采取代購形式，按照規(guī)范的代購程序直接進項銷售交易，公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費。按該方案運作后，生產(chǎn)型企業(yè)其銷售公司的自產(chǎn)貨物，可開具“稅收繳款書”，公司憑該稅收繳款書可辦理退稅。

對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》[內(nèi)貿(mào)政體法字（1997）第24號]的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。

連鎖企業(yè)實行由總店向總店所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅后，財政部門應(yīng)研究采取妥善辦法，保證分店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。涉及省（地、直轄市）間利益轉(zhuǎn)移的，由省級財政部門確定；涉及地、市間利益轉(zhuǎn)移的，由地、市財政部門確定；縣（市）范圍內(nèi)的利益轉(zhuǎn)移，由縣（市）財政部門確定。

對自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

企業(yè)分立是指一個企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)。它或者是原企業(yè)解散而成立兩個或兩個以上的新企業(yè)，或者是原企業(yè)將部分子公司、部門、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)等剝離出來，組成一個或幾個新公司，而原企業(yè)在法律上仍然存在。

原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序。

分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定和分立協(xié)議約定，由分立后的企業(yè)承繼?？傊?，原企業(yè)從本質(zhì)上并沒有消滅，只是有了新的變化，也正是這種實質(zhì)上的存續(xù)，為進行稅收籌劃提供了可能。

企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營業(yè)務(wù)等，都是企業(yè)分立的動因，獲取稅收方面的利益也是企業(yè)分立的一個動因。

在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進稅率時，通過分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或者兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。從流轉(zhuǎn)稅方面來看，各稅種減免稅的特定項目都有一定的籌劃空間。