01

出口退稅率變化

官方公告：財政部4月4日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3377945/content.html

原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

解讀一下：

出口退稅率隨增值稅率同步下調(diào)，5月1日-7月31日為新舊稅率的過渡期。

2018年7月31日及之前出口的貨物勞務(wù)

原退稅率為17%，取得17%稅率的專用發(fā)票的，按17%的退稅率申請退稅；取得16%稅率的專用發(fā)票的，按16%的退稅率申請退稅；

原退稅率為11%的貨物勞務(wù)，取得11%稅率的專用發(fā)票，按11%的退稅率申請退稅；取得10%稅率的專用發(fā)票，按10%的退稅率申請退稅。

其他退稅率(15%、13%、9%、6%、5%）不受影響。

2018年8月1日及之后出口的貨物勞務(wù)

原退稅率為17%的貨物勞務(wù)，取得17%、16%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按16%的退稅率申請退稅；

原退稅率為11%的貨物勞務(wù)，取得11%、10%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按10%的退稅率申請退稅。

舉個例子：外貿(mào)企業(yè)A在3月向工廠采購了一批貨物，當(dāng)時適用17%稅率且出口退稅率為17%，如果在7月31日前報關(guān)出口，則按17%退稅；如果A在8月份才出口這批貨物，那么只能退16%。5月1日之后，原則上工廠只能開出按照新增值稅率的發(fā)票，那么屆時退稅也是按照新稅率的來。

02

預(yù)申報取消、申報手續(xù)簡化

官方公告：國家稅務(wù)總局4月19日發(fā)布的《關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3411502/content.html

這則公告也是自2018年5月1日起施行。簡要速讀一下：

1. 取消出口退(免)稅預(yù)申報；

2. 取消報送《增值稅納稅申報表》；

3. 取消報送進口貨物報關(guān)單(加工貿(mào)易專用)；

4. 取消報送《出口退稅進貨分批申報單》；

5. 取消報送無相關(guān)電子信息申報憑證及資料；

6. 簡化了《出口退(免)稅備案表》；

7. 簡化了年度進料加工業(yè)務(wù)的核銷流程及報表；

8. 明確了出口退(免)稅延期申報申請的要求，啟用《出口退(免)稅延期申報申請表》；

9. 明確了申報出口退(免)稅需提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)三種情形；

10. 明確重新評定出口企業(yè)分類管理類別的要求和流程；

11. 明確了境內(nèi)單位提供航天運輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物，在申報出口退(免)稅時應(yīng)提供的資料，啟用《航天發(fā)射業(yè)務(wù)出口退稅申報明細(xì)表》；

12. 規(guī)定了《廢止文件、條款目錄》。

看起來是不是簡單多了？然而實際上，5月1日以后，出口企業(yè)需格外留意出口退稅申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性！

03

須使用最新出口退稅率文庫

官方公告：國家稅務(wù)總局4月11日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫2018B版的通知》

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3397761/content.html

國家稅務(wù)總局對出口退稅率文庫進行了調(diào)整，各出口企業(yè)從2018年5月1日0:00起須使用最新出口退稅率文庫（2018B版）進行出口退（免）稅申報。

一句話：稅務(wù)局會發(fā)最新的，不懂的找本地稅務(wù)局。

04

轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的出口退稅問題

官方公告：國家稅務(wù)總局4月22日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3414319/content.html

5月1日之后，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第28條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，且年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，在2018年12月31日前可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人可享受增值稅簡易計稅的政策。

如果從一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人，此前的出口退稅怎么辦？

公告中明確了，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進行增值稅納稅申報。

舉個例子：B出口企業(yè)（以1個月為1個納稅期）于2018年5月10日向稅務(wù)機關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按照《公告》第一條規(guī)定，B企業(yè)在2018年5月31日前報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報關(guān)出口的貨物（報關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。

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馬上就要年底了，要開始準(zhǔn)備一年一度超忙的年度總結(jié)了，同時還要為明年的匯算清繳做好準(zhǔn)備。其中便涉及到退稅、抵稅。不得不說，退稅抵稅是真的讓人一個頭兩個大的業(yè)務(wù)。下面，小編就為大家來簡單講述一下退抵稅的一些概念和注意事項，希望可以幫到各位小伙伴。

退稅的種類

退稅分為很多個種類，按稅種分，則分為增值稅退稅、企業(yè)所得稅退稅、其他稅種退稅。

而退稅的原因又分為匯算清繳多繳退稅、誤收退稅、重復(fù)扣稅退稅等。

而需要退稅的情況又一般包括：

1、因稅務(wù)機關(guān)的失誤而多征或者不應(yīng)征而征的稅款，需要退還給納稅人；

2、在實行預(yù)繳或者預(yù)扣稅款的情況下，最后在匯算清繳時有多余的部分需要退還給納稅人；

3、作為稅收優(yōu)惠政策的退稅，比如為鼓勵企業(yè)出口而實行的增值稅出口退稅等。

下面我們針對誤收多繳退抵稅和匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅說一下這兩種情形。

誤收多繳退（抵）稅

關(guān)于這種情況的退稅申請，首先要攜帶以下幾種必須的原件或者復(fù)印件資料：

1、《退（抵）稅申請表》；

2、多繳稅費證明資料原件及復(fù)印件；

3、稅務(wù)登記證（副本）

辦理流程：

（圖來自深圳市國稅局）

注意，資料的報送也有條件：

1、《稅務(wù)登記證》副本的報送，必須要為已在主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人；

2、多繳稅費的證明資料包括：減免稅審批文書、納稅申報表、稅務(wù)稽查結(jié)論、稅務(wù)處理決定書、納稅評估文書、稅務(wù)行政復(fù)議決定書、生效的法院判決書、增值稅紅字發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他應(yīng)退稅款內(nèi)容的資料；

3、退稅證明原件復(fù)印件的報送條件是納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，當(dāng)質(zhì)量原因等發(fā)生退貨、納稅人辦理消費稅退稅手續(xù)時。

企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅

辦理企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)算多繳退抵稅的時候，需要攜帶以下資料：

1、《退（抵）稅申請表》

2、完稅費（繳款）憑證復(fù)印件、原件

3、《營業(yè)執(zhí)照》稅務(wù)登記證（副本）

對比誤收多繳退稅，匯算清繳結(jié)算多繳退稅的報送條件就簡單多了：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記副本的報送條件是已在主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人即可。

辦理流程如下：

（圖來自深圳市國稅局）

小編提醒無論是哪種退稅，情況都相當(dāng)繁瑣。尤其是在準(zhǔn)備所需材料的時候，其所需材料更是多如牛毛，還要解釋退稅原因，往往都能令大部分會計人望而卻步。但其實在誤收多繳稅款的情形是比較少見的，一旦出現(xiàn)這種情況的時候，各位會計人只需要根據(jù)上述說明準(zhǔn)備好必要文件進行申請即可。

本文為學(xué)會計有方法原創(chuàng)首發(fā)，作者：海沉。

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