稅務(wù)籌劃是否合法？國(guó)際大公司都在做的事兒，你說(shuō)合法不合法？稅務(wù)籌劃有多難？看看下面的內(nèi)容就知道啦，其實(shí)也沒(méi)有想象中那么難！

蘋(píng)果公司避稅的新聞出現(xiàn)后，美國(guó)的參議院專(zhuān)門(mén)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行過(guò)調(diào)查并發(fā)布了300多頁(yè)的報(bào)告，美國(guó)證券交易所SEC對(duì)其也進(jìn)行過(guò)調(diào)查，但是所有的結(jié)論都是“蘋(píng)果的整個(gè)稅務(wù)架構(gòu)是合法的”。

那么蘋(píng)果公司究竟是如何做稅務(wù)籌劃的呢？

美國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率在聯(lián)邦層面可高達(dá)35%，再加上州稅，綜合平均為39%，為世界最高法定稅率之一；而愛(ài)爾蘭法定稅率12.5%，為實(shí)際最低之一。

蘋(píng)果公司的一個(gè)愛(ài)爾蘭子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的稅前收入為380億美元，但只交納了2100萬(wàn)美元的稅款，稅負(fù)0.06%。

蘋(píng)果公司架構(gòu)

我們來(lái)看蘋(píng)果公司的架構(gòu)，最上層是美國(guó)的控股公司Apple Inc，注冊(cè)地為美國(guó)加利福尼亞州的庫(kù)比蒂諾市（Cupertino）。但是蘋(píng)果公司為了規(guī)避加州的所得稅，在離加州只有200英里的一個(gè)賭城，內(nèi)華達(dá)州的里諾設(shè)立了一個(gè)辦公室。請(qǐng)注意，內(nèi)華達(dá)州不征州所得稅（大家可以理解為國(guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅）。

AppleInc是蘋(píng)果公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)唯一的法律意義上的所有人。這也是許多美國(guó)公司的做法。為了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，美國(guó)公司一般都會(huì)把知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)在美國(guó)。但對(duì)蘋(píng)果架構(gòu)至關(guān)重要的是，Apple Inc僅僅是蘋(píng)果公司之知識(shí)產(chǎn)權(quán)在美洲銷(xiāo)售產(chǎn)品之經(jīng)濟(jì)意義上的所有人（約為整體收益的40%）。

AOI是第一層愛(ài)爾蘭公司。這個(gè)公司本身是沒(méi)有雇員的，也沒(méi)有什么固定的辦公場(chǎng)所，就是一個(gè)信箱公司。我稱(chēng)呼其“世界非稅務(wù)居民”——這樣的一個(gè)公司在世界任何的一個(gè)國(guó)家都不是稅務(wù)居民，它只是法律意義上的存在。

另外，至少?gòu)?9年到12年，AOI這個(gè)公司獲得的300億美金的股息沒(méi)有在任何的地方納稅，這是關(guān)于AOI公司的一個(gè)基本事實(shí)，大家會(huì)感覺(jué)比較夸張。

AOE是第二層愛(ài)爾蘭公司。公司在愛(ài)爾蘭有一個(gè)非常小的生產(chǎn)基地，2012年以后，才有250名雇員；2012年前，AOE的雇員人數(shù)是可以忽略不計(jì)的。

ASI是第三層愛(ài)爾蘭的公司。這個(gè)公司和我們今天很多人都有關(guān)系，因?yàn)榇蠹宜玫奶O(píng)果手機(jī)也和這個(gè)公司有直接關(guān)系。ASI注冊(cè)地在愛(ài)爾蘭但非愛(ài)爾蘭稅務(wù)居民，只就愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售部分申報(bào)納稅，董事會(huì)會(huì)議全部在美國(guó)召開(kāi)。

ASI公司作為委托方，與富士康簽署協(xié)議并委托富士康生產(chǎn)蘋(píng)果產(chǎn)品。富士康公司生產(chǎn)完成的蘋(píng)果產(chǎn)品的所有權(quán)是屬于ASI的，也就是它是一個(gè)代工。在這個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)完了以后，ASI會(huì)和我們?cè)趫D上看到的兩個(gè)公司ADI和Apple South Aisa Pte Ltd. (AppleSingapore)簽署銷(xiāo)售協(xié)議來(lái)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售產(chǎn)品。

ASI另外一個(gè)核心的功能是與Apple Inc簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，“共同研發(fā)”知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)之美洲外的受益權(quán)（在調(diào)查年度占蘋(píng)果公司整體收益的60%）。

蘋(píng)果公司避稅步驟

1、愛(ài)爾蘭稅務(wù)居民規(guī)則-雙重非稅務(wù)居民，繞開(kāi)管轄權(quán)

在2015年1月1號(hào)之前，愛(ài)爾蘭在判定一個(gè)公司是不是愛(ài)爾蘭的稅務(wù)居民時(shí)，看的唯一標(biāo)準(zhǔn)是公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

蘋(píng)果公司架構(gòu)圖中，AOI、AOE和ASI三個(gè)公司的注冊(cè)地在都在愛(ài)爾蘭，但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地并不在愛(ài)爾蘭，所以這三個(gè)公司在愛(ài)爾蘭稅法上就是一個(gè)非稅務(wù)居民。

而美國(guó)稅法的稅務(wù)居民規(guī)則是相反的，一般只看公司的注冊(cè)地，不看公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。因此，愛(ài)爾蘭的稅務(wù)居民規(guī)則與美國(guó)的稅務(wù)居民規(guī)則是“完美搭檔”，很容易創(chuàng)造雙重非稅務(wù)居民。

從理論上講，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適用“刺破公司面紗”制度，將AOI公司視為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在美國(guó)”而行使征稅權(quán)。

但是，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一直沒(méi)有這么做。這是因?yàn)樵诿绹?guó)司法體系下，適用這一制度需要很多的前提。從法院在稅務(wù)案件中的判決歷史看，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)成功的案例非常少。因此，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要考慮很多的訴訟成本，并不愿意去碰這個(gè)燙手山芋。

2、成本分?jǐn)倕f(xié)議，將利潤(rùn)放到境外

蘋(píng)果公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都是注冊(cè)在美國(guó)的，這也是大部分美國(guó)跨國(guó)公司的做法。這是為了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)等目的。因此，蘋(píng)果公司首先享受了美國(guó)比較完善的法律體系這一“基礎(chǔ)設(shè)施”。

但對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的是其經(jīng)濟(jì)意義上的受益權(quán)，這就是通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

所以，通過(guò)以上的商業(yè)流程和模式的調(diào)整，蘋(píng)果公司成功的將大部分的利潤(rùn)“合法”的從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到了低稅率地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)了整體的稅負(fù)降低。

在整個(gè)案例中，我們需要注意以下內(nèi)容：

1. 無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)、軟件等等，是做稅務(wù)籌劃的核心資產(chǎn)；如果您的公司現(xiàn)在有這樣的資產(chǎn)最好，如果沒(méi)有，公司必須思考如何從現(xiàn)有業(yè)務(wù)中萃取出核心的無(wú)形資產(chǎn)；

2.不管是不是殼公司，相應(yīng)的商業(yè)交易必須要落地執(zhí)行，而不只是紙面交易；3.各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)溝通和執(zhí)行是確保稅務(wù)籌劃方案落地的重要因素；

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大企業(yè)的套路，中小企業(yè)該怎么用

蘋(píng)果公司運(yùn)用的這種“雙層愛(ài)爾蘭-荷蘭三明治”式的稅務(wù)安排，很多美國(guó)大型的高科技公司中都采用過(guò)，比如谷歌、微軟、Facebook等。這種稅務(wù)籌劃方式對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)也極具借鑒意義。

我們的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)通過(guò)線(xiàn)下10年的各個(gè)行業(yè)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)和設(shè)計(jì)了通用的稅籌方案，并在國(guó)內(nèi)尋找最優(yōu)的地區(qū)，協(xié)助客戶(hù)落地執(zhí)行，從稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)到方案的執(zhí)行，全程服務(wù)客戶(hù)，確保效果！

以往只有大企業(yè)才有實(shí)力購(gòu)買(mǎi)的咨詢(xún)服務(wù)，現(xiàn)在可以免費(fèi)提供給中小企業(yè)；以往只有大企業(yè)才有能力執(zhí)行的稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在可以以很低的價(jià)格供應(yīng)給中小企業(yè)。

捷稅寶，作為國(guó)內(nèi)首家標(biāo)準(zhǔn)化稅籌服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，得到了上海、安徽、江西、山東、河北等各地政府的支持；

捷稅寶在過(guò)去兩年中獲得了超過(guò)5千萬(wàn)的頂級(jí)風(fēng)投投資；

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捷稅寶不收取稅籌方案的咨詢(xún)費(fèi)用，同時(shí)還協(xié)助客戶(hù)落地執(zhí)行，執(zhí)行無(wú)效果不收費(fèi)；

選擇捷稅寶，開(kāi)源節(jié)流，助力您的企業(yè)全速發(fā)展！

【專(zhuān)業(yè)名詞解釋】

什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議？我們先說(shuō)兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)在合作進(jìn)行研發(fā)的時(shí)候，因?yàn)閷?duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要投入很多的一些研發(fā)的成本，可能花幾千萬(wàn)、幾個(gè)億的美元去投資，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一些項(xiàng)目的商業(yè)化前景可能是非常不清楚的。為了分?jǐn)偝杀?、風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的收益，就簽署一個(gè)成本分?jǐn)倕f(xié)議。最終要實(shí)現(xiàn)的是雙方共同按照比例進(jìn)行研發(fā)的投資，以后未來(lái)有收益的時(shí)候大家再分?jǐn)傔@個(gè)經(jīng)濟(jì)上的收益。成本分?jǐn)倕f(xié)議是轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的一個(gè)重要制度。成本分?jǐn)倕f(xié)議在我們今天所看到的美國(guó)跨國(guó)高科技公司中的稅收籌劃的架構(gòu)中幾乎隨處可見(jiàn)。我們講了，蘋(píng)果美國(guó)的最終控股公司是知識(shí)產(chǎn)權(quán)唯一的法律意義上的所有人，但是從經(jīng)濟(jì)意義上不是。Apple Inc和愛(ài)爾蘭公司ASI簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議，雙方共同投資、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)開(kāi)發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。他們的未來(lái)收益是如何分成的？

蘋(píng)果美國(guó)Apple Inc僅僅有權(quán)利來(lái)收取蘋(píng)果產(chǎn)品在美洲，包括在北美洲和南美洲進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售所獲得的收益，而愛(ài)爾蘭公司ASI可以獲得在世界其他地方銷(xiāo)售美國(guó)產(chǎn)品所獲得的收益。最終我們看到的比例是，美國(guó)蘋(píng)果獲得的收益不到蘋(píng)果整個(gè)公司收益的40%，但愛(ài)爾蘭公司占了60%多。這就是成本分?jǐn)倕f(xié)議非常奧妙的地方。成本分?jǐn)倕f(xié)議的前提是建立在一個(gè)非常美好的愿望之上：從事研發(fā)的公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的未來(lái)前景不清，此時(shí)大家共同投資、分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)一有收益呢，就按照約定比例來(lái)分?jǐn)偸找?。事?shí)證明，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)一廂情愿的善良假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)美國(guó)跨國(guó)公司只有在確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)一定會(huì)成功的情況下才會(huì)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議。蘋(píng)果公司會(huì)根據(jù)當(dāng)年的境外和美洲所銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入比例來(lái)去分?jǐn)偹麄兊闹R(shí)產(chǎn)權(quán)的開(kāi)發(fā)成本，僅此而已。蘋(píng)果公司幾乎所有的研發(fā)人員都在美國(guó)，愛(ài)爾蘭公司實(shí)際上并沒(méi)有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這就是現(xiàn)行成本分?jǐn)倕f(xié)議制度設(shè)計(jì)的漏洞，因?yàn)楝F(xiàn)行的成本分?jǐn)倕f(xié)議是建立在一個(gè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)模式上的，它假定知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)活動(dòng)與當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)基地、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有某種一致性。但是在這樣的一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，這種一致性是對(duì)于很多行業(yè)是不存在的，或者完全可以分開(kāi)的，而且很多公司已經(jīng)不存在自己的生產(chǎn)設(shè)施。蘋(píng)果公司的產(chǎn)品大都外包生產(chǎn)，優(yōu)步公司的核心資產(chǎn)就是一個(gè)APP，游戲公司完全在網(wǎng)上進(jìn)行。

利用”打勾”規(guī)則，繞開(kāi)受控外國(guó)公司制度

通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議，蘋(píng)果公司實(shí)現(xiàn)了將利潤(rùn)放于愛(ài)爾蘭的目的。但此時(shí)面臨受控外國(guó)公司制度“CFC”的問(wèn)題。何謂CFC？就是投資者對(duì)外投資，如果獲得收益要進(jìn)行納稅；為了避免進(jìn)行納稅，投資者可以把所得全部放在境外的公司或者其他工具中不派回來(lái)，這樣所得就可以一直留在境外，而不進(jìn)行納稅。為避免這一種狀態(tài)的存在，在納稅人存在避稅意圖的情況下，即使沒(méi)有派回而將其視同派回進(jìn)行征稅。CFC制度是一個(gè)反避稅的措施。但是，美國(guó)受控外國(guó)公司制度的奇怪在于同時(shí)規(guī)定了“三層防線(xiàn)”的出口，使得實(shí)踐中繞開(kāi)該制度變得非常容易:第一層，采用“打勾規(guī)則”，化消極所得為積極所得美國(guó)稅法下面有一個(gè)所謂的“打鉤”規(guī)則，即稅務(wù)主體性質(zhì)識(shí)別規(guī)則。美國(guó)稅法允許美國(guó)公司將境外設(shè)立的公司選擇為稅法上不存在的實(shí)體對(duì)待。蘋(píng)果公司將六個(gè)公司選擇視同美國(guó)稅法上不存在的法律實(shí)體。因?yàn)椴煌膰?guó)家的稅法制度和法律制度，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很多時(shí)候在判定境外一個(gè)公司，或者是一個(gè)合伙企業(yè)的納稅地位時(shí)，存在一定困難。為了避免這樣的一個(gè)問(wèn)題的存在，美國(guó)的財(cái)政部就引入了這樣的一個(gè)自以為聰明的政策，它允許美國(guó)公司對(duì)境外的子公司的納稅地位來(lái)進(jìn)行選擇。企業(yè)自己判斷，可以選擇把境外的公司作為一個(gè)實(shí)體來(lái)對(duì)待，也可以選擇不作為實(shí)體來(lái)對(duì)待。這在世界上是一個(gè)非常獨(dú)特的制度，它做出這樣的一個(gè)制度的邏輯背景，也是和我們剛才講的資本輸出中性聯(lián)系在一起的。美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這個(gè)所得是通過(guò)在境外設(shè)立的子公司獲得的，這個(gè)所得遲早要回到美國(guó)的。我給你一個(gè)選擇權(quán)你自己去把握，也有促進(jìn)美國(guó)公司對(duì)外投資的成分。但是這樣的一個(gè)制度從一出來(lái)所引起的避稅效果是美國(guó)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有預(yù)料到的。通過(guò)“打勾規(guī)則”的適用，除AOI以外的所有愛(ài)爾蘭公司被視同美國(guó)稅法上不存在的實(shí)體，即在稅法上不被視同為獨(dú)立的主體，而被視同AOI公司的一部分。這些愛(ài)爾蘭公司之間的支付、包括向AOI的支付在稅法上視同不存在，即股息、特許權(quán)使用費(fèi)等支付被視同一個(gè)單一主體內(nèi)部的支付。在這種情況下，在美國(guó)稅法上最終消費(fèi)者向AOI公司的直接支付，從而構(gòu)成積極所得受控外國(guó)公司法制度的例外！第二層，“同國(guó)家例外”即使“打勾”規(guī)則被廢除，愛(ài)爾蘭公司之間的支付由于發(fā)生在同一個(gè)國(guó)家，可以適用稅法上的“同國(guó)家例外”原則。這些公司之間的支付也不會(huì)被受控外國(guó)公司制度涵蓋。第三層，“生產(chǎn)活動(dòng)例外”2008年，美國(guó)修改了相關(guān)規(guī)則，即使一個(gè)公司不從事生產(chǎn)活動(dòng)、但為生產(chǎn)活動(dòng)中作出了實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，仍可以構(gòu)成“生產(chǎn)活動(dòng)例外”。在此情況下，ASI由于作為與富士康生產(chǎn)合同的簽約方，并進(jìn)行了監(jiān)督，應(yīng)可以構(gòu)成“生產(chǎn)活動(dòng)例外”。但是，事實(shí)上，由于前述兩道防線(xiàn)的存在，蘋(píng)果公司根本不用為是否能夠滿(mǎn)足“生產(chǎn)活動(dòng)例外”而費(fèi)心！愛(ài)爾蘭稅務(wù)預(yù)約定價(jià)協(xié)議

如果愛(ài)爾蘭公司的所得被視為來(lái)源于愛(ài)爾蘭，仍將面臨在愛(ài)爾蘭的納稅問(wèn)題。而愛(ài)爾蘭的稅率是12.5%。但是，我們現(xiàn)在看到的蘋(píng)果公司在境外的實(shí)際稅負(fù)1%到2%，是怎么做到的呢？這是利用現(xiàn)行的國(guó)際稅務(wù)制度中的另外一個(gè)漏洞: 通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。AOE和ASI這兩個(gè)公司和愛(ài)爾蘭的稅務(wù)局簽過(guò)一個(gè)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。內(nèi)容是愛(ài)爾蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)允許蘋(píng)果的這兩個(gè)公司按照公司的運(yùn)營(yíng)成本的8-20%視同應(yīng)納稅所得額而不是按照實(shí)際銷(xiāo)售收入繳納企業(yè)所得稅。這個(gè)協(xié)議簽署了十多年都沒(méi)有作出調(diào)整，這也違背預(yù)約定價(jià)有效期的一般國(guó)際做法。這兩個(gè)公司只有幾百名雇員，一些辦公的成本，這些運(yùn)營(yíng)的成本是非常低的。

另外，這是與政府所簽署的協(xié)議，具有法律效力和確定性。因此，蘋(píng)果公司通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議以非常合法的方式繞開(kāi)了愛(ài)爾蘭稅收。

（網(wǎng)絡(luò)配圖）

為推動(dòng)國(guó)地稅合作向深層次、高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)融合，確保稅收職能作用有效發(fā)揮，河北省青縣國(guó)地稅認(rèn)真籌劃、整合雙方資源，確定了建立國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳模式，助推國(guó)地稅合作更上一個(gè)新臺(tái)階。

今年8月初，青縣國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳正式開(kāi)始試運(yùn)行，國(guó)地稅業(yè)務(wù)人員從單方辦稅向雙方聯(lián)合辦稅轉(zhuǎn)變，開(kāi)啟了對(duì)納稅人聯(lián)合辦稅模式。雙方共同商議將辦稅服務(wù)廳外部牌匾統(tǒng)一為“青縣國(guó)稅地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳”，并共同制訂了《國(guó)地稅合作推進(jìn)實(shí)施方案》和辦稅服務(wù)廳環(huán)境、設(shè)施、文明禮儀、紀(jì)律、應(yīng)急、業(yè)務(wù)素質(zhì)、人員考核、培訓(xùn)等相關(guān)制度，聯(lián)合辦稅廳內(nèi)配備國(guó)地稅人員19名，其中國(guó)稅13人，地稅6人，共設(shè)置14個(gè)辦稅窗口，其中10個(gè)國(guó)地稅業(yè)務(wù)通辦窗口，3個(gè)國(guó)稅自辦業(yè)務(wù)窗口，1個(gè)機(jī)動(dòng)窗口，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了國(guó)地稅業(yè)務(wù)一窗通辦、一號(hào)聯(lián)辦和“一人一機(jī)雙系統(tǒng)”的聯(lián)合辦稅模式。（王禹 楊青）

（全景圖片）

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 杜濤 財(cái)稅改革作為這一輪改革的“當(dāng)頭炮”，稅制改革是其中的重要組成部分，資源稅的改革又是此輪稅制改革中對(duì)生態(tài)文明建設(shè)最具促進(jìn)作用的稅制改革。

如今，作為名副其實(shí)的綠色稅收，資源稅改革全面推開(kāi)已走過(guò)一年時(shí)光。一年來(lái)，資源稅改革如何有序推進(jìn)、平穩(wěn)運(yùn)行？在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、助力生態(tài)文明建設(shè)等方面發(fā)揮了怎樣的作用？稅務(wù)部門(mén)給出了這樣一份答卷。

據(jù)經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)了解，相關(guān)部門(mén)正在全面總結(jié)資源稅改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，籌劃穩(wěn)步擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)范圍，推動(dòng)資源稅立法工作，進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革。

改革突進(jìn)

在總結(jié)原油、煤炭等資源稅改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中國(guó)于2016年7月1日起，全面推開(kāi)資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，進(jìn)一步完善綠色稅制，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，著力構(gòu)建規(guī)范公平、調(diào)控合力、征管高效的資源稅稅制，形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的稅制體系。

此次資源稅改革，最大亮點(diǎn)是將從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，雖一字之差，卻影響重大。

“從價(jià)計(jì)征建立了稅收與資源價(jià)格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機(jī)制，使資源稅收入與反映市場(chǎng)供求和資源優(yōu)劣的礦價(jià)掛鉤，有利于調(diào)節(jié)資源收益，保障資源產(chǎn)業(yè)持續(xù)健康運(yùn)行，提高資源利用效率，同時(shí)增強(qiáng)全社會(huì)的生態(tài)保護(hù)意識(shí)?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建表示。

資源稅改革頂層設(shè)計(jì)完成后，如何將一紙平面藍(lán)圖轉(zhuǎn)化為立體生動(dòng)的實(shí)踐，推動(dòng)資源稅全面改革措施落準(zhǔn)、落實(shí)、落細(xì)，讓改革的紅利充分釋放？

從價(jià)計(jì)征

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央始終把生態(tài)文明建設(shè)放在治國(guó)理政的重要戰(zhàn)略位置，從落實(shí)新發(fā)展理念、完善國(guó)家治理體系和治理能力的高度對(duì)稅收工作提出了新要求，即要充分發(fā)揮稅收職能作用，以綠色稅收促進(jìn)綠色發(fā)展。

2015年底，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議作出部署，將“去產(chǎn)能”擺在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的第一位，提出煤炭等礦業(yè)產(chǎn)業(yè)要嚴(yán)格控制增量、防止新的產(chǎn)能過(guò)剩。

改革后的資源稅采取從價(jià)計(jì)征的征收管理方式，使該項(xiàng)稅收收入與礦價(jià)保持同步增減態(tài)勢(shì)，助力礦產(chǎn)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。以產(chǎn)煤大省山西為例，今年上半年，山西省煤炭?jī)r(jià)格出現(xiàn)一輪上漲，累計(jì)噸煤綜合售價(jià)漲至433元，同比上漲201元，增幅87%；同期煤炭資源稅收入達(dá)到139億元，同比上漲151%，比改革前的從量定額方式增收119億元，實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅與煤炭?jī)r(jià)格“正相關(guān)”。

“從價(jià)計(jì)征增強(qiáng)了資源稅的調(diào)節(jié)功能，有效平抑了煤價(jià)高企帶來(lái)的超額利潤(rùn)，煤炭市場(chǎng)未出現(xiàn)投機(jī)性炒礦?！眹?guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長(zhǎng)孫群說(shuō)。

價(jià)漲稅增、理性的利潤(rùn)空間使企業(yè)自覺(jué)控制煤炭產(chǎn)量，防止行業(yè)過(guò)熱；同時(shí)，政府借力資源稅改革，積聚了財(cái)力并用于壓減產(chǎn)能、安置職工、保護(hù)環(huán)境等方面，一年來(lái)共壓減產(chǎn)量1.43億噸，退出產(chǎn)能2325萬(wàn)噸。資源稅改革不僅讓煤炭產(chǎn)量保持理性，助力“去產(chǎn)能”，也讓稅收與行業(yè)發(fā)展聯(lián)結(jié)更為緊密。

“以往，尋找富礦、丟棄貧礦的‘吃白菜心’式開(kāi)發(fā)，造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)，與綠色發(fā)展的國(guó)家治理新理念相違背?！蔽髂县?cái)經(jīng)大學(xué)教授湯繼強(qiáng)表示，在此情況下，資源稅促進(jìn)資源節(jié)約利用、倒逼經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的功能定位更加清晰。特別是在資源稅從價(jià)計(jì)征的正向調(diào)節(jié)作用下，礦產(chǎn)企業(yè)紛紛摒棄原來(lái)“采富棄貧”的經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)而選擇“吃干榨凈”低品位礦。

四川攀鋼礦業(yè)公司是生產(chǎn)精鐵礦的企業(yè)。資源稅改革前，由于舊稅制采取從量定額的計(jì)稅方式，企業(yè)不論開(kāi)采高品位鐵原礦還是開(kāi)采低品位鐵原礦，每噸都要承擔(dān)5.7元的資源稅，用礦價(jià)換算，低品位礦的稅負(fù)達(dá)高品位礦的3倍。公司缺乏利用低品位礦的“動(dòng)力”，選擇將低品位礦閑置不用。

資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，新稅制按鐵精礦確定稅率，對(duì)高品位、低品位礦“一視同仁”，稅負(fù)更趨公平合理，“目前公司每一噸低品位原礦需繳納資源稅1.5元，與改革前需繳納的5.7元相比，降幅達(dá)73%?！迸输摰V業(yè)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示。借著資源稅全面改革的“東風(fēng)”，攀鋼礦業(yè)正積極推進(jìn)工藝升級(jí)，加大對(duì)低品位原礦的綜合利用。

“改革后，從價(jià)計(jì)征對(duì)資源賦存條件好、價(jià)格高的多征稅，條件差、價(jià)格低的少征稅。通過(guò)價(jià)格的杠桿，促進(jìn)企業(yè)合理利用資源?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇表示，這不僅有助于礦業(yè)企業(yè)健康發(fā)展，也為礦山治理、環(huán)境保護(hù)起到了有力促進(jìn)作用。

水資源稅改革先行

“實(shí)施水資源稅改革，是黨中央、國(guó)務(wù)院著眼保障水資源安全戰(zhàn)略需要作出的一項(xiàng)重大改革部署，也是河北有效控制地下水開(kāi)采、倒逼水資源節(jié)約集約利用的難得契機(jī)?！焙颖笔〉囟惥志珠L(zhǎng)賈紅星表示。

2016年7月1日，作為水資源最貧乏的省份之一，河北省率先試點(diǎn)水資源稅改革，將地下水稅負(fù)提高至地表水的4倍，對(duì)超計(jì)劃用水加倍征收水資源稅，特種行業(yè)取用水綜合單位稅額平均提高15倍以上。

“改革后抽取地下水、超采區(qū)、高耗水企業(yè)稅負(fù)明顯增加，較大的稅額差有利于引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)調(diào)整用水結(jié)構(gòu)?！焙颖笔〉囟惥侄愓惶幪庨L(zhǎng)高會(huì)民說(shuō)。為降低地下水用水成本壓力，河北規(guī)模以上用水企業(yè)紛紛調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，如廊坊市前進(jìn)鋼鐵公司投資建設(shè)廢水深度處理綜合利用項(xiàng)目與雨水回收工程，取用地下水不到用水總量的2%；再如處于地下水嚴(yán)重超采區(qū)的唐山三友集團(tuán)通過(guò)加大地表水用量和改進(jìn)海水淡化工藝，地下水用量比重從改革前的60%下降到當(dāng)前的8.7%。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，試點(diǎn)以后河北省取用水總量由2015年187億立方米降至2016年182億立方米，節(jié)約用水5億多立方米。其中，地下水取用水量較上年降低6.56%，節(jié)水成效明顯。

水資源稅改革有效抑制抽采地下水的同時(shí)，也促使高耗水企業(yè)節(jié)約用水、倒逼特種行業(yè)轉(zhuǎn)變用水方式。據(jù)河北相關(guān)部門(mén)對(duì)省內(nèi)11個(gè)地市526家相關(guān)企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，超四成的企業(yè)在改革試點(diǎn)后加大了節(jié)水設(shè)備投資、增加新節(jié)水設(shè)施；超三成的企業(yè)計(jì)劃新增有關(guān)節(jié)水設(shè)施。

作為我國(guó)北方單體規(guī)模最大水泥生產(chǎn)企業(yè)——河北金隅鼎鑫水泥有限公司，在水資源稅改革后，考慮到成本增長(zhǎng)，該公司上線(xiàn)了國(guó)內(nèi)首條國(guó)家級(jí)節(jié)能示范生產(chǎn)線(xiàn)，并對(duì)原有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行節(jié)水改造，使年用水量從73萬(wàn)噸減少到46萬(wàn)噸，同比下降37%，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)廢水實(shí)施冷卻和污水處理，用于礦山綠化和除塵，生產(chǎn)用水利用率達(dá)到了100%。

“河北水資源稅改革提高了水資源利用率，更增強(qiáng)了企業(yè)節(jié)約用水的意識(shí)。只有向節(jié)能環(huán)保方向轉(zhuǎn)型，才能減少企業(yè)成本，這也是當(dāng)代企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢(shì)?！焙颖苯?jīng)貿(mào)大學(xué)教授古建芹說(shuō)。

壯大地方財(cái)力

“數(shù)據(jù)顯示，資源稅改革一年來(lái)全國(guó)共為符合條件的企業(yè)減免資源稅近42億元，通過(guò)資源稅收的調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)綠色發(fā)展。

江蘇省淮安市巖鹽資源儲(chǔ)量居全國(guó)首位，該市鹽化工行業(yè)龍頭企業(yè)井神鹽化股份有限公司，從去年7月到今年6月，共計(jì)繳納資源稅1816余萬(wàn)元，“如果按以前從量計(jì)征方法征稅，應(yīng)該繳納資源稅3271萬(wàn)元，實(shí)際減輕稅負(fù)近1455萬(wàn)元?！痹摴矩?fù)責(zé)人告訴記者，減下來(lái)的資金全部投入到技術(shù)創(chuàng)新和資源循環(huán)利用上，自主研發(fā)“井下循環(huán)制純堿工藝”等項(xiàng)目，充分運(yùn)用減稅杠桿撬動(dòng)綠色制造動(dòng)能，走出了資源綜合利用的新路。

在鐵礦石豐富的山東省萊蕪市，自資源稅改革以來(lái)，全市共減免鐵礦石資源稅1908萬(wàn)元，占全部鐵礦石資源稅6052萬(wàn)元的31%。

“這次改革降低了企業(yè)生產(chǎn)成本，為企業(yè)建設(shè)綠色礦山提供了充裕的資金，有力促進(jìn)企業(yè)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)型升級(jí)。”該市地稅局局長(zhǎng)楊永軍說(shuō)。

“我們正計(jì)劃對(duì)伴生的螢石進(jìn)行回收，未來(lái)有可能成為全國(guó)較大螢石礦之一?！甭尻?yáng)鉬業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)顧美鳳告訴記者。得益于資源稅改革后伴生礦暫不征稅，在欒川，采鉬企業(yè)開(kāi)采出來(lái)的伴生礦鎢等確實(shí)給企業(yè)帶來(lái)了很大收益。同時(shí)，河南省洛鉬集團(tuán)等大企業(yè)也一直在通過(guò)科技創(chuàng)新、設(shè)備升級(jí)和加大投入等方式對(duì)伴生礦進(jìn)行回收，對(duì)礦渣和尾礦庫(kù)循環(huán)再選。不僅企業(yè)發(fā)展了，而且最大限度保護(hù)了當(dāng)?shù)丨h(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙贏。

資源稅改革在釋放減稅紅利，引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，也優(yōu)化了營(yíng)改增后地方稅體系。

此次資源稅改革明確規(guī)定，改革后收入分配進(jìn)一步向地方傾斜，原礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后全部留歸地方，中央不再分成，使得地方實(shí)際可支配收入增加，有助于地方加快建立完善資源開(kāi)發(fā)生態(tài)環(huán)境損害補(bǔ)償機(jī)制，變資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)，有力促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)從稅務(wù)總局獲悉，受原油、煤炭等主要資源價(jià)格快速上漲的影響，今年上半年全國(guó)共有26個(gè)省資源稅實(shí)現(xiàn)增收，其中山西、內(nèi)蒙古、陜西等省資源稅收入分別增長(zhǎng)142%、122%和109%，占地方稅收入總量分別達(dá)到32%、20%和15%，比去年同期分別提高了19%、12%和9%。

以新疆庫(kù)車(chē)縣為例，油氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革以來(lái)累計(jì)實(shí)現(xiàn)資源稅收入76億元，比改革前的從量計(jì)征增收66億元，有力推動(dòng)了民族地區(qū)生活水平進(jìn)一步提高，對(duì)改善民生、穩(wěn)疆興疆起到了積極作用。