四個(gè)中級(jí)所得稅案例分析，讓你一步到位了解所得稅！

最近有同學(xué)給小宏留言，今年的中級(jí)的所得稅學(xué)起來(lái)非常吃力，小宏針對(duì)同學(xué)的需求整理了如下四個(gè)案例，供同學(xué)們學(xué)習(xí)。

案例一：

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本期可供出售金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元減少到公允價(jià)值400萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路

賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明未來(lái)可以稅前列支的多一些，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：其他綜合收益 25

這里有一個(gè)小技巧，如果業(yè)務(wù)本身影響的是損益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用；如果業(yè)務(wù)本身對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的就是其他綜合收益；遞延所得稅對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與業(yè)務(wù)本身記入那里息息相關(guān).

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他綜合收益減少100萬(wàn)元，其實(shí)無(wú)論利潤(rùn)減少還是所有者權(quán)益直接減少，對(duì)于會(huì)計(jì)而言都是收益減少，但是稅法并不能扣除，以后處置時(shí)才可以扣除。

現(xiàn)在相對(duì)多繳稅，以后相對(duì)少繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：其他綜合收益 25

兩種思路，殊途同歸，聰明的你，應(yīng)該是明白了吧？

案例二、

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本期可供出售金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元增加到公允價(jià)值600萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路：賬面價(jià)值=600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債增加自然在貸方。

借：其他綜合收益 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

這里有一個(gè)小技巧，如果業(yè)務(wù)本身影響的是損益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用；如果業(yè)務(wù)本身對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的就是其他綜合收益；遞延所得稅對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與業(yè)務(wù)本身記入那里息息相關(guān)。

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他綜合收益增加100萬(wàn)元，其實(shí)無(wú)論利潤(rùn)增加還是所有者權(quán)益直接增加，對(duì)于會(huì)計(jì)而言都是收益增加，但是當(dāng)期稅法并不記入應(yīng)納稅所得額，以后處置時(shí)才記入應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)在相對(duì)少繳稅，以后相對(duì)多繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債。

借：其他綜合收益 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

案例三：

甲企業(yè)2017年對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，所得稅率25%，稅法規(guī)定處置時(shí)該減值才可以扣除。請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路：賬面價(jià)值=X-100 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=X 萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)記錄了收益的減少，但是稅法并不能扣除，以后處置實(shí)現(xiàn)時(shí)才可以扣除。

也就是說(shuō)，站在稅法的角度，現(xiàn)在相對(duì)多繳稅，未來(lái)相對(duì)少繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

案例四：

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，本期交易性金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元增加到公允價(jià)值600萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)計(jì)算2017年凈利潤(rùn)。

關(guān)于此類題目，要計(jì)算凈利潤(rùn)，首先必須計(jì)算所得稅費(fèi)用，用利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元減去所得稅費(fèi)用，就得到了凈利潤(rùn)。

那么，所得稅費(fèi)用等于多少呢？

這里又要引用一個(gè)非常重要的只是點(diǎn)了，那就是：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×25%=（1000-10-100）×25%=222.50萬(wàn)元

為什么要調(diào)減10？因?yàn)?0萬(wàn)元的國(guó)債利息收入是免稅收入，本期不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

為什么要調(diào)減100？因?yàn)?00萬(wàn)元的公允價(jià)值增加本期不納入應(yīng)納稅所得額，所以也要調(diào)減。

再去看遞延所得稅，國(guó)債利息是非暫時(shí)性差異，什么意思？就是說(shuō)免稅，免了就永遠(yuǎn)的免了，不會(huì)調(diào)回來(lái)。

而公允價(jià)值增加的100萬(wàn)元，稅法今年不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但是未來(lái)處置實(shí)現(xiàn)時(shí)，需要記入應(yīng)納稅所得額，所以，今年會(huì)計(jì)和稅法的差異只是暫時(shí)的，我們稱之為暫時(shí)性差異。

根據(jù)小宏的理解思維模式：現(xiàn)在相對(duì)少繳稅，未來(lái)相對(duì)多繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債，注意了，是形成遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債增加自然就是在貸方。

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

當(dāng)然，你要使用常規(guī)的方法也是可以的，賬面價(jià)值=600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

到期為止，真相大白了，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=222.50萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用=25萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用=222.50+25=247.50萬(wàn)元，凈利潤(rùn)=1000-247.50=752.50萬(wàn)元

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。所得稅費(fèi)用，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，因?yàn)榭赡艽嬖凇皶簳r(shí)性差異”。如果只有永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。下面為大家介紹下什么是遞延所得稅費(fèi)用的內(nèi)容。一、遞延所得稅費(fèi)用的概念　　遞延所得稅費(fèi)用是指企業(yè)為取得財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。　　二、遞延所得稅費(fèi)用的來(lái)源　　遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)借方記入遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)借方記入遞延所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)減少了所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費(fèi)用，這個(gè)加大的所得稅費(fèi)用稱之為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生，故稱為遞延所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和應(yīng)交所得稅對(duì)應(yīng)的就叫所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的就叫遞延所得稅費(fèi)用。　　三、與遞延所得資產(chǎn)的關(guān)系　　遞延所得資產(chǎn)與遞延所得稅費(fèi)用之間是轉(zhuǎn)化與被轉(zhuǎn)化的關(guān)系。當(dāng)應(yīng)交所得稅沒(méi)有被確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)就確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為遞延所得稅費(fèi)用，但遞延所得稅費(fèi)用并不單從遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，也可由遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)化而來(lái)?！　∷?、遞延所得稅費(fèi)用的核算　　遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加　　如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

四個(gè)中級(jí)所得稅案例分析，讓你一步到位了解所得稅！

最近有同學(xué)給小宏留言，今年的中級(jí)的所得稅學(xué)起來(lái)非常吃力，小宏針對(duì)同學(xué)的需求整理了如下四個(gè)案例，供同學(xué)們學(xué)習(xí)。

案例一：

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本期可供出售金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元減少到公允價(jià)值400萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路

賬面價(jià)值=400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明未來(lái)可以稅前列支的多一些，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：其他綜合收益 25

這里有一個(gè)小技巧，如果業(yè)務(wù)本身影響的是損益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用；如果業(yè)務(wù)本身對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的就是其他綜合收益；遞延所得稅對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與業(yè)務(wù)本身記入那里息息相關(guān).

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他綜合收益減少100萬(wàn)元，其實(shí)無(wú)論利潤(rùn)減少還是所有者權(quán)益直接減少，對(duì)于會(huì)計(jì)而言都是收益減少，但是稅法并不能扣除，以后處置時(shí)才可以扣除。

現(xiàn)在相對(duì)多繳稅，以后相對(duì)少繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：其他綜合收益 25

兩種思路，殊途同歸，聰明的你，應(yīng)該是明白了吧？

案例二、

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，本期可供出售金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元增加到公允價(jià)值600萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路：賬面價(jià)值=600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債增加自然在貸方。

借：其他綜合收益 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

這里有一個(gè)小技巧，如果業(yè)務(wù)本身影響的是損益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是所得稅費(fèi)用；如果業(yè)務(wù)本身對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益，遞延所得稅對(duì)應(yīng)的就是其他綜合收益；遞延所得稅對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與業(yè)務(wù)本身記入那里息息相關(guān)。

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他綜合收益增加100萬(wàn)元，其實(shí)無(wú)論利潤(rùn)增加還是所有者權(quán)益直接增加，對(duì)于會(huì)計(jì)而言都是收益增加，但是當(dāng)期稅法并不記入應(yīng)納稅所得額，以后處置時(shí)才記入應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)在相對(duì)少繳稅，以后相對(duì)多繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債。

借：其他綜合收益 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

案例三：

甲企業(yè)2017年對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，所得稅率25%，稅法規(guī)定處置時(shí)該減值才可以扣除。請(qǐng)描述遞延事項(xiàng)形成的暫時(shí)性差異和遞延所得稅。

根據(jù)教材常規(guī)的思路：賬面價(jià)值=X-100 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=X 萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

那么，運(yùn)用小宏的思路怎么去理解呢？

本期計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)記錄了收益的減少，但是稅法并不能扣除，以后處置實(shí)現(xiàn)時(shí)才可以扣除。

也就是說(shuō)，站在稅法的角度，現(xiàn)在相對(duì)多繳稅，未來(lái)相對(duì)少繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)增加自然在借方。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

案例四：

甲企業(yè)2017年的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，本期交易性金融資產(chǎn)從成本500萬(wàn)元增加到公允價(jià)值600萬(wàn)元，所得稅率25%，請(qǐng)計(jì)算2017年凈利潤(rùn)。

關(guān)于此類題目，要計(jì)算凈利潤(rùn)，首先必須計(jì)算所得稅費(fèi)用，用利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元減去所得稅費(fèi)用，就得到了凈利潤(rùn)。

那么，所得稅費(fèi)用等于多少呢？

這里又要引用一個(gè)非常重要的只是點(diǎn)了，那就是：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×25%=（1000-10-100）×25%=222.50萬(wàn)元

為什么要調(diào)減10？因?yàn)?0萬(wàn)元的國(guó)債利息收入是免稅收入，本期不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

為什么要調(diào)減100？因?yàn)?00萬(wàn)元的公允價(jià)值增加本期不納入應(yīng)納稅所得額，所以也要調(diào)減。

再去看遞延所得稅，國(guó)債利息是非暫時(shí)性差異，什么意思？就是說(shuō)免稅，免了就永遠(yuǎn)的免了，不會(huì)調(diào)回來(lái)。

而公允價(jià)值增加的100萬(wàn)元，稅法今年不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但是未來(lái)處置實(shí)現(xiàn)時(shí)，需要記入應(yīng)納稅所得額，所以，今年會(huì)計(jì)和稅法的差異只是暫時(shí)的，我們稱之為暫時(shí)性差異。

根據(jù)小宏的理解思維模式：現(xiàn)在相對(duì)少繳稅，未來(lái)相對(duì)多繳稅，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，則是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債，注意了，是形成遞延所得稅負(fù)債，負(fù)債增加自然就是在貸方。

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

當(dāng)然，你要使用常規(guī)的方法也是可以的，賬面價(jià)值=600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

到期為止，真相大白了，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=222.50萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用=25萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用=222.50+25=247.50萬(wàn)元，凈利潤(rùn)=1000-247.50=752.50萬(wàn)元