企業(yè)經(jīng)營到一定規(guī)模時，多數(shù)會設(shè)立子公司或分公司，而設(shè)立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！?/p>

由此可見，子公司和分公司還是存在較大差別的。下面，我們來分析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立納稅人

子公司是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)立公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有地方稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，最高可以給予企業(yè)增值稅（所得稅）地方留存的50%的獎勵。

但建立子公司一般需要復雜的手續(xù)，財務(wù)制度較為嚴格，必須獨立開設(shè)賬簿，并需要復雜的審計和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。

二、公公司不是獨立納稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總納稅是指一個企業(yè)總機構(gòu)和其分支機構(gòu)的經(jīng)營所得，通過匯總納稅申報的辦法實現(xiàn)所得稅的匯總計算和繳納。我國實行法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的結(jié)果，也是實現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)功能的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定：“企業(yè)實行‘統(tǒng)一計算、分組管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收管理辦法?！?/p>

上述管理辦法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。但總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（消息來自渝惠網(wǎng)）

企業(yè)運營到一定規(guī)模時，大都會建立子公司或分公司，而建立子公司或分公司在稅收的謀劃上是不同的。根據(jù)《中華人民共和國公司法》第十四條規(guī)則：“子公司具有法人資格，依法獨立承當民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承當?！?/p>

由此可見，子公司和分公司仍是存在較大差別的。下面，我們來剖析兩者的特征及其稅收政策。

一、子公司是獨立交稅人

子公司是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有用操控的部屬公司或者是母公司直接或直接操控的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被建立的所在國視為居民企業(yè)，一般要實施與該國其他居民企業(yè)一樣的全面交稅義務(wù)，一起也能享用所在國為新建立公司供給的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。例如重慶的正陽工業(yè)園區(qū)這種有當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策的地區(qū)，最高能夠給予企業(yè)增值稅（所得稅）當?shù)亓舸娴?0%的獎賞。

但建立子公司一般需要雜亂的手續(xù)，財務(wù)制度較為嚴格，有必要獨立開設(shè)賬簿，并需要雜亂的審計和證明，運營虧損不能沖抵母公司贏利，與母公司的買賣往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅檢查的要點內(nèi)容。

二、公公司不是獨立交稅人

分公司是指公司獨立核算的、進行悉數(shù)或部分運營事務(wù)的分支組織，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)則：“居民企業(yè)在我國境內(nèi)建立不具有法人資格的營業(yè)組織的，應(yīng)當匯總核算并交納企業(yè)所得稅?！?/p>

匯總交稅是指一個企業(yè)總組織和其分支組織的運營所得，通過匯總交稅申報的方法實現(xiàn)所得稅的匯總核算和交納。我國實施法人所得稅制度，不僅是引入和借鑒國際慣例的成果，也是實現(xiàn)所得稅調(diào)理功用的必然選擇。

法人所得稅制要求總、分公司匯總核算交納企業(yè)所得稅。因此，建立分支組織，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總交納所得稅。這樣就能夠使總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)運營匯總交稅企業(yè)所得稅征收辦理暫行方法>的告訴》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)則：“企業(yè)實施‘一致核算、分組辦理、就地預繳、匯總清算、財務(wù)調(diào)庫’的企業(yè)所得稅征收辦理方法?！?/p>

上述辦理方法的基本內(nèi)容是：企業(yè)總組織一致核算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)組織、場所在內(nèi)的悉數(shù)應(yīng)交稅所得額、應(yīng)交稅額。但總組織、分支組織所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)亟M織進行企業(yè)所得稅辦理的責任，總組織和分支組織應(yīng)別離承受組織所在地主管稅務(wù)機關(guān)的辦理。在每個交稅期間，總組織、分支組織應(yīng)分月或分季別離向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總組織擔任進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，一致核算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總組織、分支組織當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。（音訊來自渝惠網(wǎng)）

文| 王永令律師 北京大成（上海）律師事務(wù)所

企業(yè)在經(jīng)營過程中，伴隨著業(yè)務(wù)不斷拓展的需要，成立分公司抑或子公司會被逐步提公司日程。那么到底是成立分公司好呢，還是成立子公司好呢？兩者在稅收與法律上有什么區(qū)別嗎？

1. 稅收上的區(qū)別

就分公司與子公司稅收上的區(qū)別而言，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。

分公司由于在法律上不是獨立的法人，因此不屬于《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的企業(yè)所得稅的完全納稅人。分公司的企業(yè)所得稅的繳納，通常是在年度中先按一定的比例預繳企業(yè)所得稅，而后到年底企業(yè)所得稅匯算清繳時再合并到總公司的年度所得中一并計算繳納企業(yè)所得稅。

【根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第14條的規(guī)定，跨越一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的，某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額（匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％）×該分支機構(gòu)分攤比例】

而子公司則不同，它在法律上是獨立的法人，屬于企業(yè)所得稅的完全納稅人，自主獨立繳納企業(yè)所得稅。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)是跨地區(qū)經(jīng)營的，一部分分支機構(gòu)長期盈利，一部分分支機構(gòu)扭虧為盈短期內(nèi)無望，那么可以選擇注冊分公司，這樣可以減少總體的企業(yè)所得稅繳納金額（《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過5年）。

2. 法律上的區(qū)別

就分公司與子公司法律上的區(qū)別而言，主要有以下兩點：

（1）法律地位不同

分公司不具有法人資格，子公司具有法人資格。法人資格的最大意義在于它有效地隔離了股東的財產(chǎn)與法人的財產(chǎn)。

另外，需要注意的是，不具有法人資格不等于不具有訴訟主體資格。分公司雖然不具有法人資格，但仍具有訴訟主體資格，即在訴訟中可以作為原告、被告或第三人。

（2）承擔責任方式不同

分公司不能獨立承擔民事責任，由總公司承擔；當然也可以先以該分公司管理的財產(chǎn)承擔，不足以承擔的，由總公司承擔。

子公司能獨立承擔民事責任，以其全部財產(chǎn)為限對外承擔責任。

鑒于上述區(qū)別的存在，若企業(yè)對某個項目沒有十分的把握，或者不想因分支機構(gòu)經(jīng)營不善而拖累企業(yè)，那么建議設(shè)立子公司。因為子公司僅以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任，可以有效地起到風險隔離的作用。

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