高新技術(shù)企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除中都涉及一個詞叫做研發(fā)費用。

高新技術(shù)企業(yè)VS研發(fā)費用加計扣除

兩者是否相同？

思睿晶為您解析:

一：人員費用

1，高新技術(shù)企業(yè)人員費用歸集為：科技人員

2，研發(fā)費用加計扣除企業(yè)人員人工費歸集為：直接從事科研活動的人員

二：直接投入

直接投入包含：研發(fā)活動中直接消耗的材料、燃料、動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備、樣品樣機、檢測費；用于研發(fā)活動的身背的維護、租賃等費用

但是：

高企中直接投入還包含：用于研發(fā)的辦公場所、實驗室、車間等租金

企業(yè)認定為高新技術(shù)企業(yè)后，其歸集的研發(fā)費用必須每年都要符合銷售收入的比例才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，根據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的相關(guān)規(guī)定，研究開發(fā)費用金額占同期銷售收入總額的比例，需要符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5000萬元~2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

高新技術(shù)企業(yè)的有效期限為3年，期滿后需要重新認定。但是，若最后一年的銷售收入出現(xiàn)跨檔，導(dǎo)致研發(fā)費用比例也跟著跨檔，雖當年滿足比例要求，但重新認定時3年加總不一定滿足跨檔后的比例要求。

例如，A公司2016年認定為高新技術(shù)企業(yè)，3年的銷售收入及研發(fā)費用如附表所示。

（700+710+600）÷（21000+22000+14000）=3.5%。

2018年由于行業(yè)不景氣，公司銷售收入下滑，收入由2億元降為1.4億元，研發(fā)費用相應(yīng)的由不低于3%的比例提高到不低于4%的比例。雖然A公司在2018年滿足研發(fā)費用不低于4%的比例，2018年當年可享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，但是2019年重新認定時，以3年研發(fā)費用的總和占3年銷售收入的總和計算研發(fā)費用比例來看，并未達到這個比例。

由于重新認定時需要滿足的研發(fā)費用比例，需要查看最后一年的銷售收入，A公司最后一年（2018年）收入為1.4億元，按照國科發(fā)火〔2016〕32號文件的要求，研發(fā)費用總額占收入總額的比例應(yīng)不低于4%。從3后加總計算，A公司并未達到這個比例。對于A公司來說，本來收入就下滑，現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)的資格也要沒有，雪上加霜了。

有些財務(wù)改賬后修改申報表，增加2018年的研發(fā)費用，讓3年的研發(fā)費用總和滿足4%的比例。但是在金稅三期上線后，所有報表的改動稅務(wù)機關(guān)都有信息，不會像以前一樣把原來的信息覆蓋掉。因此，財務(wù)人員修改財務(wù)報表，很難向稅務(wù)機關(guān)解釋。

智為銘略小編建議，財務(wù)人員在高新技術(shù)企業(yè)期滿的最后一年，必須認真測算3年總計的研發(fā)費用是否達到重新認定的比例，做到事前籌劃，如果事后修改就會很被動。

隨著國家加大對研發(fā)費用加計扣除政策的落實，確?！皯?yīng)享盡享”。高新技術(shù)企業(yè)認定后更是如此，加計扣除可以為企業(yè)節(jié)省一大筆費用。但在會計實務(wù)中，有些財務(wù)人員未能做好研發(fā)費用的歸集核算，在科目設(shè)置上缺少“研發(fā)支出”科目的應(yīng)用，而是直接使用“管理費用”這個科目。

首先，我們在研發(fā)費用發(fā)生時必須設(shè)置“研發(fā)支出”這個科目：費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出——**項目——費用化支出 貸：原材料 銀行存款(或現(xiàn)金) 應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用：借：管理費用——研發(fā)支出 貸：研發(fā)支出——**項目——費用化支出對于產(chǎn)品開發(fā)階段的會計處理：支出發(fā)生時：借：研發(fā)支出——**項目——資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)——XX項目 貸：研發(fā)支出——**項目——資本化支出如果不用“研發(fā)支出”這個科目，直接進入“管理費用”，那么后果是什么樣的呢？根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)要求：三、會計核算與管理1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

根據(jù)要求，我們對可以享受研發(fā)費用加計扣除的，需要設(shè)置研發(fā)費用輔助賬。而根據(jù)相關(guān)會計準則，賬簿的入賬依據(jù)是記賬憑證，“管理費用”科目相關(guān)的會計分錄是登入“管理費用明細賬”賬簿的，你的研發(fā)費用輔助賬是沒有相關(guān)會計分錄所對應(yīng)，就沒有數(shù)據(jù)登賬。這樣研發(fā)費用輔助賬就是空白，所以稅務(wù)機關(guān)有可能會判定你未按規(guī)定準確歸集可加計扣除的各項研發(fā)費用，不得加計扣除。

高新技術(shù)企業(yè)認定后，研發(fā)費用加計扣除比例達到了75%，所以認真做好研發(fā)費用相關(guān)資料是很重要的。更多關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)問題歡迎關(guān)注：http://sz-caishui

之所以要在財務(wù)核算的工作中，重視高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用的核實，因為研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力，下面智為銘略小編就高新技術(shù)企業(yè)中復(fù)核研發(fā)費占銷售收入總額的比例講解研發(fā)費用的核算。

一、復(fù)核研發(fā)費占銷售收入總額的比例

1、難點

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定必須滿足最近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的一定比例。因此，申報企業(yè)為了達到標準可能虛列研究開發(fā)費用，擴大研究開發(fā)費用總額。

2、應(yīng)對措施

1）獲取經(jīng)具有高新技術(shù)企業(yè)認定資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計的，最近三個會計年度的審計報告和財務(wù)報表。

2）復(fù)算加計最近三個會計年度的銷售收入總額?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定申請書》填報說明表明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和；復(fù)算加計最近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額。

3）復(fù)算研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致；復(fù)算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結(jié)果核對是否一致。

想了解更多相關(guān)內(nèi)容可登陸智為銘略官網(wǎng)，官方網(wǎng)址，智為銘略12年專注企業(yè)服務(wù)，致力于為企業(yè)各類扶持政策提供一站式解決方案，專注于高新技術(shù)企業(yè)申報及資質(zhì)維護和稅務(wù)風(fēng)險管控。落實扶持政策，推動區(qū)域發(fā)展就是我們的使命。

高新技術(shù)企業(yè)認定條件有八項，申請的企業(yè)必須同時滿足。其中第五條規(guī)定：企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費占同期銷售收入總額的比例必須符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5000萬元~2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費占全部總額不低于60%。那么高新技術(shù)企業(yè)認定，投入的研發(fā)費占同期銷售收入的比例，是如何計算出來的呢？

其實第五條核心內(nèi)容是研發(fā)費用占比，包括兩個分類指標，研發(fā)費用和銷售收入。只要確定了這兩個指標，便可計算各年及三年的占比,這兩個指標應(yīng)按以下方法來進行確認。

(1)研發(fā)費用。研發(fā)費用是指企業(yè)幵展研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，研發(fā)活動的蓋定是研發(fā)費用歸集的前提及依據(jù)

一是企業(yè)研發(fā)活動。企業(yè)的研究幵發(fā)活動是指為了獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)新性運用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動在評價過程中需參考一些方法來判斷：首先，行業(yè)標準判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界)性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù)）、工藝”等技術(shù)參數(shù)(指標）則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。

其次，專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過行業(yè)專家進行判斷獲得新知識、創(chuàng)造性運用新知識以及技術(shù)旳實質(zhì)改進應(yīng)當是取得被同行專家認可的、有價值的創(chuàng)新成果。對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用最后，目標或成果判定法當前兩種方法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時，以本方法作為輔助重點了解研發(fā)活動的目的、創(chuàng)新性.投入資源(預(yù)算）以及是否取得了最終成果或中間成果(如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果）。

二是研發(fā)費用歸集范圍及辦法。研發(fā)費用包括以下項目：首先，人員人工費用。指企業(yè)科研人員的工資薪金、社保金和外聘科技人員的勞務(wù)費。先分項目、年度進行分配匯總后匯總?cè)缪邪l(fā)經(jīng)費總表。其次直接投入費用企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出，包括直接消耗的材料、燃料和動力，中間試驗(試制)的模具及檢測費用，用于研究的儀器設(shè)備維護等費用，以及用于研究租賃設(shè)備的租賃費。對于在試驗、試制過程中構(gòu)成固定資產(chǎn)的不得計入研發(fā)費用再次折舊及長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計費用、調(diào)試與試驗費用、委托研究開發(fā)費。最后，其他費用。上述費用之外與研發(fā)活動相關(guān)的費用此項費兩一般不得超出研發(fā)總費用的20%研發(fā)費用的歸集，是以單個研發(fā)活動為單位分別進行測度后加總計算，并提供項目研究經(jīng)費輔助臺賬

(2)銷售收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和便是銷售收入，其計算口徑與企業(yè)所得稅的年度納稅申報表一致。

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