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【華稅】中國第一家專業(yè)化稅法律師事務(wù)所，5A級稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)，成立于2006年，總部位于北京，專注于稅務(wù)爭議解決、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

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◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)咨詢籌劃部/ 作者

編者按：由于2016年度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)在2017年5月31日之前的匯算清繳期進(jìn)行，因此2017年將是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)施的第一年。包括財(cái)稅〔2015〕119號）和國家稅務(wù)總局公告2015年第97號等文件的理解和實(shí)操，需要謹(jǐn)慎對待，否則面臨可能面臨研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠無法享受的風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)高新資格被取消，本期華稅關(guān)注這一熱點(diǎn)話題。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)中有超過80%均為高新技術(shù)企業(yè)，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，華稅就接觸到若干起類似企業(yè)咨詢，高新企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不合規(guī)，引發(fā)高新資格無法繼續(xù)享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰(zhàn)。

一、2個(gè)最新案例

案例1

某公司于2015年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾3600萬元，其中直接消耗的材料費(fèi)用逾2200萬元、人員費(fèi)用逾800萬元、儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用逾400萬元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別為：

1、直接材料

（1）由于此公司沒有設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，此筆材料費(fèi)用是從生產(chǎn)成本中的原材料費(fèi)用挑選入研發(fā)費(fèi)用輔助賬的，無法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。

（2）沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單。

提示：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第九條，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2、人員人工費(fèi)用

此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務(wù)技術(shù)部的人員，公司卻無法提供有力的證據(jù)證明幾個(gè)部門的真實(shí)存在。

提示：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼以及《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅2013 70號）文件（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的規(guī)定，稅務(wù)局有可能認(rèn)為此公司歸集入研發(fā)費(fèi)用的人員不是直接從事研發(fā)活動的人員不予進(jìn)行加計(jì)扣除。

3、設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)用

公司計(jì)入研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)的的設(shè)備、儀器無法證明是專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備。

提示：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)2008 116號）第四條（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。稅務(wù)局有可能認(rèn)為不是研發(fā)專用的設(shè)備費(fèi)用不予申報(bào)加計(jì)扣除。

案例2：

某公司于2014年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾1800萬元，其中技術(shù)服務(wù)費(fèi)逾1270萬元為此公司向國外公司分四個(gè)季度分別支付的技術(shù)使用費(fèi)，且此公司把此筆費(fèi)用計(jì)入專賬研發(fā)費(fèi)用-技術(shù)服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)局對此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否可以認(rèn)定為加計(jì)扣除的范圍提出質(zhì)疑，若此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，則此公司的研發(fā)支出不能達(dá)到占比3%的要求，即同時(shí)不被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

二、與高新認(rèn)定中“研發(fā)費(fèi)用”口徑比較

2016年以來，包括高新認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，政策層面均發(fā)生巨大變化，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的界定，二者緊密相關(guān)但也有細(xì)微的區(qū)別，需要企業(yè)予以關(guān)注。

1、對“研發(fā)活動”的界定

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號，以下簡稱：119號文）

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號，以下簡稱195號文）

研究開發(fā)活動是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的

加計(jì)扣除政策強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動的“持續(xù)性”、“系統(tǒng)性”，即企業(yè)對研發(fā)活動應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，對研發(fā)活動的限定更為嚴(yán)格，這也是以往年度加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定中既要有立項(xiàng)計(jì)劃說明項(xiàng)目的明確目標(biāo)，又要有成果報(bào)告和效應(yīng)情況說明等文件證明該目標(biāo)活動的系統(tǒng)性

《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號以下簡稱97號公告）

因此，盡管加計(jì)扣除政策由科委鑒定通過→稅局退稅改為直接到稅局備案，但關(guān)于立項(xiàng)的文件除立項(xiàng)報(bào)告需備案外，

2、人員人工

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，

加計(jì)扣除中將直接從事研發(fā)活動的人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，并給出嚴(yán)格的界定，高新認(rèn)定中科技人員隨包括兼職和臨時(shí)聘用人員，但有工作時(shí)間的限制。

加計(jì)扣除政策對于從事研發(fā)活動人員的工作時(shí)間雖無硬性規(guī)定，但對于直接、間接、輔助人員的定義非常嚴(yán)格，許多企業(yè)在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)沿用2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中關(guān)于科技和研發(fā)人員的規(guī)定，導(dǎo)致對輔助人員和間接人員的界定過于寬泛，在檢查中該部分人員容易受到質(zhì)疑。

高新政策中關(guān)于人員人工取消了學(xué)歷的限制，并且兼職和臨時(shí)聘用人員均可納入，但需全年超過183天，實(shí)務(wù)中特別是人員流動性較大的企業(yè)應(yīng)當(dāng)尤其重點(diǎn)關(guān)注，研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的核心技術(shù)人員，若歸入研發(fā)費(fèi)用的科技人員流動性較大，在職時(shí)間較短，存在不符合科技人員定義被扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3、直接投入

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的

用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的

加計(jì)扣除政策在直投的費(fèi)用歸集方面，嚴(yán)于高新的要求，只允許對經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)進(jìn)行加計(jì)；但高新對于經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)均可歸集，例如廠房等。

4、其他費(fèi)用占比

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

5、形式要求

高新及加計(jì)扣除均需要提供研發(fā)費(fèi)用輔助賬，但加計(jì)扣除有嚴(yán)格的格式要求，需要根據(jù)97號文附件中規(guī)定格式填寫，但高新對于輔助賬無特殊格式要求，對于所歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用提供輔助資料支撐，證明研發(fā)費(fèi)用的歸集過程即可。

三、如何協(xié)調(diào)和應(yīng)對？

根據(jù)上文分析，嚴(yán)格上講，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新認(rèn)定中的“研發(fā)費(fèi)用”具有不同的功能定位，雖然近年來逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業(yè)在核算以及稅收優(yōu)惠規(guī)劃和提交資料中，應(yīng)予以充分的關(guān)注。

更重要的是，研發(fā)費(fèi)用的支出有沒有合理的說明和完善的憑證等證明，華稅近期也協(xié)助一家企業(yè)成功應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑和檢查，該公司2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾3800萬元，其中參與研發(fā)人員人工費(fèi)用是根據(jù)研發(fā)人員參與研發(fā)的工時(shí)比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，所以加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)合計(jì)金額與參與研發(fā)的人員工資及五險(xiǎn)一金總合計(jì)數(shù)不一致，稅務(wù)局要求其說明原因，要求其體現(xiàn)計(jì)算過程和方法，并提供研發(fā)費(fèi)用專賬或者輔助賬，最終在華稅的幫助下補(bǔ)充了相關(guān)的人員人工明細(xì)和考勤記錄、研發(fā)工時(shí)記錄等輔助證明資料，稅局沒有追究責(zé)任。

四、總結(jié)

根據(jù)最新兩會，2017年科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，對于廣大科技企業(yè)無疑是一大利好，按照目前財(cái)[2015]119號文，并沒有設(shè)定適用加計(jì)扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)有待后續(xù)明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業(yè)，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新的文件和要求，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)面臨的核查風(fēng)險(xiǎn)也將空前加大，需要企業(yè)提高相關(guān)財(cái)稅處理的合規(guī)性。需要企業(yè)提高相關(guān)財(cái)稅處理的合規(guī)性，防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅等處理不當(dāng)，引發(fā)高新資格被取消的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國家加大對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，確?！皯?yīng)享盡享”。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后更是如此，加計(jì)扣除可以為企業(yè)節(jié)省一大筆費(fèi)用。但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有些財(cái)務(wù)人員未能做好研發(fā)費(fèi)用的歸集核算，在科目設(shè)置上缺少“研發(fā)支出”科目的應(yīng)用，而是直接使用“管理費(fèi)用”這個(gè)科目。

首先，我們在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)必須設(shè)置“研發(fā)支出”這個(gè)科目：費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——**項(xiàng)目——費(fèi)用化支出 貸：原材料 銀行存款(或現(xiàn)金) 應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用——研發(fā)支出 貸：研發(fā)支出——**項(xiàng)目——費(fèi)用化支出對于產(chǎn)品開發(fā)階段的會計(jì)處理：支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——**項(xiàng)目——資本化支出 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)——XX項(xiàng)目 貸：研發(fā)支出——**項(xiàng)目——資本化支出如果不用“研發(fā)支出”這個(gè)科目，直接進(jìn)入“管理費(fèi)用”，那么后果是什么樣的呢？根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)要求：三、會計(jì)核算與管理1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

根據(jù)要求，我們對可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，需要設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬。而根據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，賬簿的入賬依據(jù)是記賬憑證，“管理費(fèi)用”科目相關(guān)的會計(jì)分錄是登入“管理費(fèi)用明細(xì)賬”賬簿的，你的研發(fā)費(fèi)用輔助賬是沒有相關(guān)會計(jì)分錄所對應(yīng)，就沒有數(shù)據(jù)登賬。這樣研發(fā)費(fèi)用輔助賬就是空白，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能會判定你未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例達(dá)到了75%，所以認(rèn)真做好研發(fā)費(fèi)用相關(guān)資料是很重要的。更多關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)問題歡迎關(guān)注：http://sz-caishui

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件有八項(xiàng)，申請的企業(yè)必須同時(shí)滿足。其中第五條規(guī)定：企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)占同期銷售收入總額的比例必須符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5000萬元~2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)占全部總額不低于60%。那么高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，投入的研發(fā)費(fèi)占同期銷售收入的比例，是如何計(jì)算出來的呢？

其實(shí)第五條核心內(nèi)容是研發(fā)費(fèi)用占比，包括兩個(gè)分類指標(biāo)，研發(fā)費(fèi)用和銷售收入。只要確定了這兩個(gè)指標(biāo)，便可計(jì)算各年及三年的占比,這兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)按以下方法來進(jìn)行確認(rèn)。

(1)研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)幵展研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的費(fèi)用，研發(fā)活動的蓋定是研發(fā)費(fèi)用歸集的前提及依據(jù)

一是企業(yè)研發(fā)活動。企業(yè)的研究幵發(fā)活動是指為了獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)新性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動在評價(jià)過程中需參考一些方法來判斷：首先，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界)性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù)）、工藝”等技術(shù)參數(shù)(指標(biāo)）則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動。

其次，專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過行業(yè)專家進(jìn)行判斷獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)旳實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是取得被同行專家認(rèn)可的、有價(jià)值的創(chuàng)新成果。對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用最后，目標(biāo)或成果判定法當(dāng)前兩種方法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時(shí)，以本方法作為輔助重點(diǎn)了解研發(fā)活動的目的、創(chuàng)新性.投入資源(預(yù)算）以及是否取得了最終成果或中間成果(如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果）。

二是研發(fā)費(fèi)用歸集范圍及辦法。研發(fā)費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：首先，人員人工費(fèi)用。指企業(yè)科研人員的工資薪金、社保金和外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)。先分項(xiàng)目、年度進(jìn)行分配匯總后匯總?cè)缪邪l(fā)經(jīng)費(fèi)總表。其次直接投入費(fèi)用企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，包括直接消耗的材料、燃料和動力，中間試驗(yàn)(試制)的模具及檢測費(fèi)用，用于研究的儀器設(shè)備維護(hù)等費(fèi)用，以及用于研究租賃設(shè)備的租賃費(fèi)。對于在試驗(yàn)、試制過程中構(gòu)成固定資產(chǎn)的不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用再次折舊及長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)用、調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)用、委托研究開發(fā)費(fèi)。最后，其他費(fèi)用。上述費(fèi)用之外與研發(fā)活動相關(guān)的費(fèi)用此項(xiàng)費(fèi)兩一般不得超出研發(fā)總費(fèi)用的20%研發(fā)費(fèi)用的歸集，是以單個(gè)研發(fā)活動為單位分別進(jìn)行測度后加總計(jì)算，并提供項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)輔助臺賬

(2)銷售收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和便是銷售收入，其計(jì)算口徑與企業(yè)所得稅的年度納稅申報(bào)表一致。

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