又到年底了，年終獎的發(fā)放是企業(yè)員工最為關(guān)心的話題之一，也是財務(wù)人員最頭痛的問題之一。年終獎的發(fā)放有什么限制么？年終獎的個人所得稅到底如何計算呢？如何發(fā)放才能在不違反稅收法律的前提下使企業(yè)和員工雙贏呢？不要擔(dān)心，接下來就和大家學(xué)習(xí)一下關(guān)于年終獎的幾種發(fā)放形式和相關(guān)的個人所得稅的計算方式。

一、年終獎的基本計算方法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）（以下簡稱“國稅發(fā)〔2005〕9號”）第二條的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。

【例】1、假設(shè)某納稅人在某一公司工作，2018年1月10日取得工資收入4800，另當(dāng)月一次取得年終獎金24240元，那么：

步驟一：以24240元除以12個月，得出月均收入2020元。其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

步驟二：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

該納稅人全年一次性獎金應(yīng)納稅額=24240×10%-105=2319元。

另：當(dāng)月獲得工資收入4800元，應(yīng)納稅額=（4800-3500）×3%-0=39元。

【例】2、假設(shè)某納稅人在某一公司工作，2018年1月10日取得工資收入3260，另當(dāng)月一次取得年終獎金24240元，（能看出與上一題的區(qū)別么？）

因該納稅人當(dāng)月工資不足3500，仍余240元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)抵扣當(dāng)月取得的全年一次性獎金收入。

步驟一：以24240元扣除上述240元后，剩余24000元，用24000元除以12個月，得出月均收入2000元。其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

步驟二：該納稅人全年一次性獎金應(yīng)納稅額=（24240-240）×10%-105=2295元。

二、工作未滿12個月年終獎

員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以"12"來確定適用稅率。

【例】3、假設(shè)王某是2017年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2017年7月入職，以前沒有工作。2017年12月工資3500元，年終獎24000元，王某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。

【解】王某年終獎（24000元）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，”再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。王某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。

三、員工同一年在兩個以上單位取得年終獎

國稅發(fā)〔2005〕9號第三條規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。第五條規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

另外《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條規(guī)定：納稅人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

因此，個人在多單位取得年終獎時，只能選擇其中一家的年終獎按一次性獎金計稅辦法。各個單位向員工支付獎金時，可按照年終獎計算方法應(yīng)代扣代繳其個人所得稅。但是員工可選取其中一家按一次性獎金方法計稅，申請退稅或者補稅。

【例】4、李某2018年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

【解】（1）李某本企業(yè)年終獎（24000元）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：24000×10%-105=2295元。

（2）李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳個人所得稅：（5000-3500）×3%-0=45元。

（3）李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎，兼職單位可以按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%-0=180元

（4）年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

李某應(yīng)自行申報補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。

四、年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得

對職工在同一個月內(nèi)取得全年一次性獎金和年終雙薪，應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并后，應(yīng)比照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

【例】5、張某2017年12月工資性收入6000元。2017年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，張某得獎金60000元。同時，張某還取得年終雙薪3000元。

【解】（1）當(dāng)月工資性收入部分的個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。

（2）張某應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并計稅，而張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅適用的稅率：(60000+3000)÷12=5250(元)，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。即張某2017年度所取得的雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅為：(60000+3000)×20%-555=12045(元)。

五、巧用年終獎 籌劃個稅

1、年終獎多發(fā)1元，多繳上千稅款

看個例題：某納稅人2018年1月一次取得年終獎54000元，那么全年一次性獎金應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元，該納稅人年終獎到手金額=54000-5295=48705元。

如果該納稅人2018年1月一次取得年終獎54001元，那么全年一次性獎金應(yīng)納稅額=54001×20%-555=10254.2元，該納稅人年終獎到手金額=54001-10254.2=43755.8元。

大家看出來了么？年終獎發(fā)放54001元反而比54000元實際到手的少很多哦，減少員工實際所得的同時也增加了企業(yè)的成本。

2、全年一次性獎金的“無效區(qū)域”

接著上面的例題，如果該納稅人當(dāng)月一次取得年終獎60187.50元，那么該納稅人全年一次性獎金應(yīng)納稅額=60187.5×20%-555=11482.5元，該納稅人年終獎到手金額=60187.5-11482.5=48705元。

是不是和按照54000計算年終獎個稅扣除后實際到手金額一致呢？

因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候要在現(xiàn)有政策下多加籌劃，達到員工和企業(yè)利益最大化。

(溫馨提示：由于近年財政政策頻出，本文僅供參考，如因政策變動引起的爭議實際操作請以主管稅務(wù)機關(guān)意見為準(zhǔn)。)

（一）利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

運用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的技術(shù)要點

應(yīng)以符合國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)為前提。以國家具體的稅收優(yōu)惠措施為基礎(chǔ)

我國稅收優(yōu)惠的主要形式

1.減（免）稅-----稅率、課稅對象的減征

2.出口退稅-------出口免稅并退稅

出口免稅不退稅

先征后退

（二）通過分散稅基進行稅收籌劃

分散稅基進行稅收籌劃的技術(shù)要點1. 累進稅率2. 費用扣除3. 起征點或免征額4. 增值稅納稅人身份認(rèn)定

分散稅基的現(xiàn)實制度基礎(chǔ)

英國遺產(chǎn)稅案

（三）利用稅法彈性進行稅收籌劃

1.稅率中的稅法彈性：幅度稅率，如營業(yè)稅差別稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅

2.稅基中的稅法彈性：如房產(chǎn)稅利用稅法彈性進行稅收籌劃的可行性納稅人就更應(yīng)該預(yù)先安排自己的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使之符合彈性下限的要求；納稅人應(yīng)充分利用的外部資源。

（七）利用會計核算方法進行稅收籌劃

稅收與會計緊密相關(guān)，而由于所采用會計原則的不同，必然會形成不同的財務(wù)結(jié)果，從而形成不同的稅收負擔(dān)。在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。例如對于一項費用，如果涉及到多個分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不同，攤銷結(jié)果也會不同。分?jǐn)偟奶幚頃绊懫髽I(yè)損益和資產(chǎn)估價，進而影響企業(yè)稅負。類似無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法以及間接費用的分?jǐn)偟榷伎梢圆捎眠@樣的方法。再例如，在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認(rèn)、計量，納入會計核算管理，并作為計稅的依據(jù)。損益實現(xiàn)的期間和進度對于企業(yè)稅負有著極為關(guān)鍵的影響。因此，實現(xiàn)損益的主要會計事項有：資產(chǎn)發(fā)生貶值、損失及時確認(rèn)；合理的費用支出充分列支；稅前允許扣除的項目應(yīng)足額扣除；控制收益的確認(rèn)條件與實現(xiàn)過程；收益分配的時間及額度的掌握與控制。

（八）利用臨界點進行稅收籌劃

稅法中存在大量的關(guān)于臨界點的規(guī)定，當(dāng)突破這些臨界點時，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠就會發(fā)生改變，從而為我們進行稅收籌劃提供了空間。臨界處理籌劃方法的關(guān)鍵在于尋找臨界點，來控制稅負。一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢，籌劃的聚焦點在于臨界點。諸如個人所得稅的免征額、個人所得稅的稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等都是典型的稅基臨界點，對其進行合理籌劃，可以降低稅負。在我國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點，稅率分級有臨界點，優(yōu)惠政策分等級也有臨界點。所以，臨界處理的籌劃方法應(yīng)用非常廣泛。

稅負平衡點法，是一種根據(jù)兩種納稅方案的稅負平衡點尋找最佳稅方案的方法。

稅負平衡點法的基本步驟：（1）設(shè)置衡量稅負平衡點的變量X；（2）設(shè)置兩套納稅方案；（3）令兩套納稅方案的稅負相等；（4）解出變量X；（5）依據(jù)實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。

對個人而言，個稅是生活中最常見的稅。個稅的稅務(wù)籌劃不僅是個人的事情，同時也關(guān)涉到公司的利益。下面，愛員工小編為大家講講個人所得稅如何合理避稅。

個稅征收稅率表

了解征收政策才能進行稅務(wù)籌劃。個人所得稅的征稅內(nèi)容一共有11項，今天，就來和大家講一講關(guān)于個人所得稅稅收籌劃中的“工資、薪金所得”。

按照現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，我們對“工資、薪金”所得的征稅起點是每個月的工資收入額減去3500元后的余額，余額按照上面的稅率表進行征稅。那么，個稅如何進行稅務(wù)籌劃呢？下面小編為大家提供兩種思路。

個稅稅務(wù)籌劃方法

1. 合理調(diào)整工資和年終獎的比例

我們的年終獎是要單獨作為一個月工資所得計算納稅的，也就是要把年終獎除以12個月，其商數(shù)去對照相應(yīng)的稅率檔進行納稅。

很多單位不注意，導(dǎo)致員工工資和年終獎比例失調(diào)，某一方過高，從而拉高了全年的綜合個稅稅率。

需要特別注意的一點是稅收臨界點。對照稅率表，我們發(fā)現(xiàn)假如年終獎是54000元，需要繳稅5295元，假如年終獎多了1元，則需要繳稅10245元?？芍^差之毫厘，失之千里。

2. 轉(zhuǎn)變收入方式

我們現(xiàn)在和服務(wù)的公司之間多是勞動合同下的雇傭關(guān)系。對于底層員工來說，每月稅收小幾百，可能看起來不是很多。但對于高管來說，往往年薪百萬，近一半都用來交稅了。那么這種情況下，轉(zhuǎn)變收入方式就是比較推薦的方法了。

企業(yè)為高管注冊一個工作室，將雙方的雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，高管的年薪變成工作室為企業(yè)提供服務(wù)的合理收入，從而將45%的高稅率降低至綜合稅率6.54%。

當(dāng)然，如果想要達到如此低的稅率，對于工作室的注冊地點、征稅方式也是非常有講究的。

以上就是小編為大家介紹的個稅征收方式以及個稅稅務(wù)籌劃方法。稅務(wù)籌劃就像掙錢和花錢，合理的方式才能實現(xiàn)利益最大化。歡迎關(guān)注愛員工，解更多實用的稅務(wù)知識。