案例1：1個(gè)月內(nèi)工資分次發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月15日取得上半個(gè)月工資3000元，7月31日取得下半個(gè)月工資3000元，當(dāng)月共計(jì)工資6000元，請(qǐng)問(wèn)是否代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒：

個(gè)人所得稅是按月計(jì)征的，這與分多次發(fā)放沒(méi)有關(guān)系，都需要合并計(jì)算征收個(gè)稅。

案例2：2個(gè)月的工資在一個(gè)月發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月份一次性取得了5月、6月的工資，其中5月份工資金額2800元，6月份為3000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（2800+3000-3500）*10%-105=125元

提醒1：

工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣稅款。如果在一個(gè)月內(nèi)取得兩個(gè)月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)征個(gè)稅。

提醒2：

如果屬于補(bǔ)發(fā)以前月份工資的情形，建議攜帶相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后分解到所屬月份代扣個(gè)稅。

案例3：取得年終獎(jiǎng)的計(jì)稅

職工劉默2016年12月份工資4000元，年底取得年終獎(jiǎng)36000元，計(jì)算12月份工資以及年終獎(jiǎng)的個(gè)稅？

答復(fù)：

工資的個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算分為2步

第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)

36000/12個(gè)月=3000元

找到對(duì)應(yīng)的稅率為10% 以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105元

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅款

個(gè)稅=36000*10%-105=3495元

提醒1：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次；

提醒2：

個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例4：兩處以上取得工資的計(jì)稅

職工劉某7月份從甲公司取得工資4000元，從乙公司也取得工資8000元，請(qǐng)問(wèn)如何代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

甲公司扣繳個(gè)人所得稅為=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣繳個(gè)人所得稅為=（8000－3500）×10%－105=345元；

如該個(gè)人選擇到甲單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：1145－345－15=785元。

提醒1：

個(gè)人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)；

提醒2：

合并納稅是指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

案例5：外籍職工取得工資的計(jì)稅

職工戴爾屬于外籍人士，7月份工資12000元，計(jì)算個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定；

提醒2：

附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的費(fèi)用，相當(dāng)于減除4800元的費(fèi)用。

案例6：符合條件的健康險(xiǎn)可抵扣工資個(gè)稅

職工劉某所在公司為自己購(gòu)買了疾病保險(xiǎn)，并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，全年共計(jì)保費(fèi)1200元，假若劉某2017年8月份工資薪金4000元，請(qǐng)計(jì)算劉某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？

個(gè)稅=（4000+1200-3500-100）*10%-105=55元

提醒1：

單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買的，視同個(gè)人購(gòu)買，按照單位為每一員工購(gòu)買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除；

提醒2：

單位為員工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

案例7：取得過(guò)節(jié)福利的計(jì)稅

職工劉默2017年2月份工資4000元，本月發(fā)放了過(guò)年福利1000元，計(jì)算2月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000+1000-3500）*3%-0=45元

提醒1：

過(guò)節(jié)發(fā)放人人有份的食品、購(gòu)物券等補(bǔ)貼，是要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅；

提醒2：

《個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅，所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

案例8：取得差旅補(bǔ)貼的計(jì)稅

職工劉默2017年7月份工資4000元，本月出差10天，報(bào)銷差旅補(bǔ)貼1000元，計(jì)算7月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定，“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅；

提醒2：

企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼不超過(guò)各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

企業(yè):自行應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除；

提醒4：

所在單位沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的，按各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

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實(shí)務(wù)：報(bào)表填制

一、企業(yè)報(bào)表的填制。

企業(yè)根據(jù)各自公司的個(gè)稅計(jì)提情況，填制“正常工資薪金申報(bào)表”申報(bào)企業(yè)員工個(gè)稅。

二、孫某自行選擇A公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行合并申報(bào)，申報(bào)表如下填制（申報(bào)表格式各地有不同）：

延伸閱讀：其他需要合并申報(bào)的個(gè)人所得稅項(xiàng)目

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，除了個(gè)人取得多處工資、薪金所得需要合并申報(bào)個(gè)稅外，還有個(gè)人取得的以下所得需要進(jìn)行合并計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅，具體計(jì)算申報(bào)方法同工資、薪金所得計(jì)算申報(bào)方法類似：

一、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

二、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

來(lái)源：欽光財(cái)稅干貨鋪 作者：張欽光

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問(wèn)題1：

發(fā)放工資、薪金沒(méi)有申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答復(fù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅。

因此，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資、薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

問(wèn)題2：

公司由于各種原因，尚未給部分員工繳納五險(xiǎn)一金，請(qǐng)問(wèn)這部分員工的工資薪金是否允許在企業(yè)所得稅前扣除?

答復(fù)：

允許稅前扣除！

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

問(wèn)題3：

支付給殘疾職工的工資，如果沒(méi)有按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)的，能否享受殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠？

答復(fù)：

不能享受殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

問(wèn)題4：

企業(yè)2016年底前已計(jì)提未發(fā)放的職工工資及獎(jiǎng)金是否可在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？

答復(fù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì) 作者：郝守勇

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?！　?工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 綜上所示，個(gè)人工資薪金所得收入超過(guò)起征點(diǎn)(扣除五險(xiǎn)一金后大于3500),取得收入需由發(fā)放工資的單位代扣個(gè)人所得稅,并在次月15日內(nèi)申報(bào)上月發(fā)放工資的個(gè)人所得稅。提醒：企業(yè)員工的工資薪金不超過(guò)3500元，也要做個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。未全員全額申報(bào)的工資薪金存在不能企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

案例1：1個(gè)月內(nèi)工資分次發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月15日取得上半個(gè)月工資3000元，7月31日取得下半個(gè)月工資3000元，當(dāng)月共計(jì)工資6000元，請(qǐng)問(wèn)是否代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒：

個(gè)人所得稅是按月計(jì)征的，這與分多次發(fā)放沒(méi)有關(guān)系，都需要合并計(jì)算征收個(gè)稅。

案例2：2個(gè)月的工資在一個(gè)月發(fā)放的計(jì)稅

職工劉某2017年7月份一次性取得了5月、6月的工資，其中5月份工資金額2800元，6月份為3000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅？

答復(fù)：

劉某應(yīng)納個(gè)稅=（2800+3000-3500）*10%-105=125元

提醒1：

工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣稅款。如果在一個(gè)月內(nèi)取得兩個(gè)月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)征個(gè)稅。

提醒2：

如果屬于補(bǔ)發(fā)以前月份工資的情形，建議攜帶相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后分解到所屬月份代扣個(gè)稅。

案例3：取得年終獎(jiǎng)的計(jì)稅

職工劉默2016年12月份工資4000元，年底取得年終獎(jiǎng)36000元，計(jì)算12月份工資以及年終獎(jiǎng)的個(gè)稅？

答復(fù)：

工資的個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)算分為2步

第一步：確定稅率和速算扣除數(shù)

36000/12個(gè)月=3000元

找到對(duì)應(yīng)的稅率為10% 以及對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)為105元

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅款

個(gè)稅=36000*10%-105=3495元

提醒1：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次；

提醒2：

個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

案例4：兩處以上取得工資的計(jì)稅

職工劉某7月份從甲公司取得工資4000元，從乙公司也取得工資8000元，請(qǐng)問(wèn)如何代扣個(gè)稅？

答復(fù)：

甲公司扣繳個(gè)人所得稅為=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣繳個(gè)人所得稅為=（8000－3500）×10%－105=345元；

如該個(gè)人選擇到甲單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)匯總納稅，申報(bào)稅款為（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅：1145－345－15=785元。

提醒1：

個(gè)人取得兩處及以上所得的，應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)，同時(shí)其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)；

提醒2：

合并納稅是指納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，同一項(xiàng)目?jī)商幨杖胍嫌?jì)，且只能減除一次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國(guó)境內(nèi)已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

案例5：外籍職工取得工資的計(jì)稅

職工戴爾屬于外籍人士，7月份工資12000元，計(jì)算個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定；

提醒2：

附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的費(fèi)用，相當(dāng)于減除4800元的費(fèi)用。

案例6：符合條件的健康險(xiǎn)可抵扣工資個(gè)稅

職工劉某所在公司為自己購(gòu)買了疾病保險(xiǎn)，并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，全年共計(jì)保費(fèi)1200元，假若劉某2017年8月份工資薪金4000元，請(qǐng)計(jì)算劉某8月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少？

個(gè)稅=（4000+1200-3500-100）*10%-105=55元

提醒1：

單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買的，視同個(gè)人購(gòu)買，按照單位為每一員工購(gòu)買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除；

提醒2：

單位為員工購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

案例7：取得過(guò)節(jié)福利的計(jì)稅

職工劉默2017年2月份工資4000元，本月發(fā)放了過(guò)年福利1000元，計(jì)算2月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000+1000-3500）*3%-0=45元

提醒1：

過(guò)節(jié)發(fā)放人人有份的食品、購(gòu)物券等補(bǔ)貼，是要并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅；

提醒2：

《個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定，福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅，所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；生活補(bǔ)助費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

案例8：取得差旅補(bǔ)貼的計(jì)稅

職工劉默2017年7月份工資4000元，本月出差10天，報(bào)銷差旅補(bǔ)貼1000元，計(jì)算7月份工資的個(gè)稅？

答復(fù)：

個(gè)稅=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的公告》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定，“差旅費(fèi)津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅；

提醒2：

企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼不超過(guò)各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

提醒3：

企業(yè):自行應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除；

提醒4：

所在單位沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的，按各地財(cái)政部門制定的《黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

高頓 成就你財(cái)稅職業(yè)夢(mèng)想！

高頓財(cái)稅學(xué)院，來(lái)源：轉(zhuǎn)載于郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)