一、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)或=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）x適用稅率-速算扣除數(shù)

這里需要說(shuō)明的是：

1. 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。

2. 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。

【例】4年1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為 3年。2017年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)250 000元（未扣除含承包人工資報(bào)酬），按合同 規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)30 000元。請(qǐng)計(jì)算該承包人2017年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

(1) 2017年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳費(fèi)用-每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)= 250 000 -30 000 -3 500 x 12 = 178 000 (元）

(2) 該承包人2017年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 178 000 x35%-14 750=47 550 (元）

二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1. 每次收人不足4 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率 或 =：(每次收入額-800) X20%

2. 每次收人在4 000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率 或 =每次收入額x (1 -20% ) x20%

3. 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)或 =每次收入額x(l -20%) x適用稅率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)見下表。

【例】歌星劉某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得 額為32 000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

應(yīng)納稅額=每次收入額x (1 -20% ) x適用稅率-速算扣除數(shù)=40 000 x(l -20%) x30% -2 000=7 600 (元）

1. 為納稅人代付稅款的計(jì)算方法。

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支 付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付 的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：

(1) 不含稅收入額不超過(guò)3 360元的：

① 應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800) +(1 -稅率）

② 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

(2) 不含稅收人額超過(guò)3 360元的：

① 應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)）x (1 - 20%) ] + [ 1 -稅率x (1 - 20%)]

或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)）x(1-20%)] +當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

② 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

上述（1)中的公式①和（2)中的公式①中的稅率，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收人所對(duì) 應(yīng)的稅率（見下表); (1)中的公式②和（2)中的公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得 額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率（見下表)。

【例】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支 付趙某的勞務(wù)報(bào)酬48 000元，與其報(bào)_相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收 的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

(1) 代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額= [(48 000-2 000) x (1 -20%)] +76%= 48 421.05 (元）

(2) 應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48 421.05x30% -2 000 = 12 526. 32 (元）

近日，財(cái)稅〔2018〕98號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》為我們解決了新個(gè)稅在2018年應(yīng)該怎樣適用的問題。具體如下：

一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題

對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法問題

（一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

（二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法：

1.月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算。

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

2.年度匯算清繳稅款的計(jì)算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

所以，自2018年10月1日至2018年12月31日，工資、薪金所得和應(yīng)納個(gè)稅的經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行新的減除費(fèi)用5000元/月和新稅率。

新華社圖表，北京，2018年8月31日

圖表：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法——個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營(yíng)所得適用）

新華社發(fā)

導(dǎo)讀：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，其中關(guān)于個(gè)人合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅率，合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)閱讀如下文章。

個(gè)人合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅率?

一、合伙企業(yè)的合伙人申報(bào)期限的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕091號(hào))規(guī)定，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳。投資者應(yīng)當(dāng)在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。在年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)，因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一定要在每年3月31日前完成個(gè)人所得稅的匯算清繳工作。另外，如果企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳;企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度

二、合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額計(jì)算、分配的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕091號(hào))規(guī)定，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的計(jì)算方法。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4.無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

合伙企業(yè)扣除項(xiàng)目的計(jì)算，應(yīng)關(guān)注《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號(hào))，該文件的規(guī)定從自2008年1月1日起執(zhí)行。

(1)對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月是從2008年3月份開始的，2008年1-2月份還是按照1600元/月扣除，因此2008年投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為23200元/年);

(2)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除;

(3)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;

(4)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

(5)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。

合伙人個(gè)人所得稅是怎么計(jì)算的?

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第4條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2011年9月1日起調(diào)整后，也就是2012年實(shí)行的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額× 適用稅率- 速算扣除數(shù)

扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月

個(gè)稅免征額3500元

大家都知道凡是與“高級(jí)”沾邊的，肯定就不是輕而易舉拿下的，所以，想要獲得中級(jí)會(huì)計(jì)證，就要懂得把握機(jī)遇，做好迎接挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備!以上就是會(huì)計(jì)學(xué)堂小編為大家關(guān)于個(gè)人合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅率區(qū)別全部?jī)?nèi)容了。

>>個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅率表

注：1、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

>>個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算方法

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額 -成本、費(fèi)用及損失 -起征點(diǎn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

>>個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征收方式

1、查賬征收：要求個(gè)體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個(gè)稅時(shí)按照收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。

2、定期定額征收：是對(duì)沒有設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。影響其個(gè)人所得稅的因素是營(yíng)業(yè)額和個(gè)人所得稅征收率。

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