青島某皮包有限公司2014年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈(zèng)送個(gè)人禮品費(fèi)，2015年9月在“管理費(fèi)用”科目列支贈(zèng)送個(gè)人禮品費(fèi)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳2014年度個(gè)人所得稅；2015年度個(gè)人所得稅，對(duì)該單位應(yīng)扣未扣的2014年度個(gè)人所得稅和2015年度個(gè)人所得稅責(zé)令限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳入庫(kù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，對(duì)該單位應(yīng)扣未扣2014年度個(gè)人所得稅，2015年度個(gè)人所得稅的行為，處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款。

（1）《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（2）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

在此提醒廣大納稅人：1、不要忽視代扣代繳義務(wù)，公司向客戶送禮也需要代扣代繳個(gè)人所得稅；2、同時(shí)還要視同銷售收入，繳納企業(yè)所得稅。3、同時(shí)還要視同銷售，繳納增值稅。

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物; (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目; (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi); (6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶; (7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

一直聽大家討論網(wǎng)紅直播非常賺錢，到底有多賺錢，事實(shí)上并沒有一個(gè)確切的數(shù)字，尤其是在網(wǎng)紅直播剛剛興起的時(shí)候，并沒有針對(duì)性的納稅政策進(jìn)行監(jiān)管。北京市朝陽(yáng)區(qū)地稅局近日披露，某直播平臺(tái)2016年支付給直播人員的收入高達(dá)3.9億元，但未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，今年最終補(bǔ)繳了稅款6000多萬(wàn)元。

網(wǎng)紅平臺(tái)補(bǔ)繳6000萬(wàn)元個(gè)稅

僅僅是個(gè)人所得稅就交了高達(dá)6000多萬(wàn)元，由此可見網(wǎng)紅直播這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條已經(jīng)是非常龐大了，可能直播內(nèi)容無(wú)非就是賣萌、買顏值，有的可能會(huì)賣底線，即使輿論一直在譴責(zé)，但仍然擋不住群眾把大把的時(shí)間和金錢花在這上面。希望網(wǎng)紅直播行業(yè)能夠從混亂中回歸理性合理。

“匯算清繳結(jié)束后，會(huì)計(jì)朋友們是不是覺得松了一口氣？是不是以為成功申報(bào)后就萬(wàn)事大吉了呢？別高興得太早，看看下面這個(gè)案例！

案例描述

匯算清繳期過(guò)后，某市稅務(wù)局展開了對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)額抽查工作。轄區(qū)內(nèi)一大型制造業(yè)企業(yè)申報(bào)的年度納稅申報(bào)表中《期間費(fèi)用明細(xì)表》顯示該企業(yè)管理費(fèi)用中“其他”占管理費(fèi)用比例既然占到管理費(fèi)用總金額的70%，很不尋常。于是約定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查人員對(duì)該企業(yè)賬簿報(bào)表及相關(guān)資料核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，尤其對(duì)管理費(fèi)用中“其他”明細(xì)進(jìn)行詳細(xì)查看，發(fā)現(xiàn)大部分“管理費(fèi)用——其他”的憑證后面所附的都是繳納個(gè)人所得稅完稅憑證。

通過(guò)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，原來(lái)公司為了吸引人才，在勞務(wù)合同條款中規(guī)定個(gè)稅由公司全額負(fù)擔(dān)，所以在賬務(wù)處理上將代員工所繳納的個(gè)人所得稅稅款直接計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅，稅款是誰(shuí)負(fù)擔(dān)這是企業(yè)跟員工之間的事。但是，稅局卻要求其補(bǔ)繳個(gè)人所得稅60萬(wàn)，企業(yè)所得稅15萬(wàn)元，并處相應(yīng)罰款、加收滯納金10萬(wàn)余元。

案例分析

不管是企業(yè)承擔(dān)還是代扣員工個(gè)稅，錢還不都是企業(yè)出的？有什么不同呢？為什么會(huì)補(bǔ)繳個(gè)稅呢？還要被罰款呢？

小仙給你分析分析：

（一）補(bǔ)繳個(gè)人所得的原因

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定分析，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，在為員工負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，即將員工取得的不含稅收入換算成含稅的工資計(jì)算個(gè)稅。公式如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（員工取得的工資+公司代員工負(fù)擔(dān)的稅款-3500）*適用稅率-速算扣除數(shù)

也就是說(shuō)，該公司在計(jì)算時(shí)，未將不含稅工資換算成含稅工資收入后計(jì)算繳納個(gè)稅，造成少繳納個(gè)稅90萬(wàn)余元。

（二）補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的原因

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

也就是說(shuō)，該企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

案例啟示

案例中，企業(yè)少交個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，如果是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)含稅工資和不含稅工資計(jì)算個(gè)人所得稅的方法不同有誤解，對(duì)承擔(dān)的個(gè)稅不得稅前扣除不清楚，掌握稅法知識(shí)不準(zhǔn)確，可以通過(guò)學(xué)習(xí)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)來(lái)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)；如果明知承擔(dān)的個(gè)稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，故意列入“管理費(fèi)用——其他”中在稅前列支，造成期間費(fèi)用明細(xì)占比不合常規(guī)，那是最不明智的選擇。

現(xiàn)在稽查的重點(diǎn)之一就是成本費(fèi)用當(dāng)中的“其他”明細(xì)金額較大的原因。另外，稅務(wù)稽查現(xiàn)在實(shí)行的就是事中監(jiān)控、比對(duì)，事后稽查的思路，企業(yè)不要以為匯算清繳結(jié)束了，申報(bào)成功了就萬(wàn)事大吉，就能逃過(guò)現(xiàn)階段稽查手段，否則只會(huì)自食其果！