案例回放

我單位與香港的某個(gè)人簽訂了顧問(wèn)服務(wù)合同，我公司每年向他支付顧問(wèn)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)，1、我單位在向他支付顧問(wèn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)為他代扣哪些稅、稅率為多少？2、我單位若為他代扣個(gè)人所得稅，是否考慮他不來(lái)境內(nèi)提供服務(wù)，是否考慮他在境內(nèi)不多于180天這個(gè)因素？是否有免稅規(guī)定。謝謝。

政策分析

1、個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：“稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。”

根據(jù)如上規(guī)定，貴企業(yè)向境外個(gè)人支付傭金屬于來(lái)自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得20％計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個(gè)人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來(lái)自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，具體計(jì)算辦法應(yīng)按個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行處理。是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

2、增值稅

據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第六條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。

同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第二十條規(guī)定， 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。

所以企業(yè)支付境外個(gè)人顧問(wèn)費(fèi)，應(yīng)代扣增值稅稅率為6%，可以依據(jù)業(yè)務(wù)合同、付款憑證和境外對(duì)賬單或收據(jù)抵扣增值稅。

3、會(huì)計(jì)處理

借：成本費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi) ——代扣代繳增值稅

——代扣代繳城建稅及附加

——代扣企業(yè)所得稅

　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）文件第八條第一項(xiàng)的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　房地產(chǎn)公司售樓員取得的傭金提成并入到當(dāng)月的工資薪金所得交納個(gè)人所得稅。

所以你的傭金是不能單獨(dú)上稅的，而是和你的各項(xiàng)收入總和后再根據(jù)實(shí)際情況上稅，稅率為：

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問(wèn)：境內(nèi)單位支付給境外個(gè)人(外籍自然人）傭金，境內(nèi)單位是否代扣代繳個(gè)稅？ 答：境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境內(nèi)取得的所得，境內(nèi)單位需要代扣代繳個(gè)人所得稅；境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境外取得的所得，境內(nèi)單位無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。

文件一：《個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅人），從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅人），從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 文件二：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)；前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。 第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 第五條規(guī)定，“因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得?！辈徽撝Ц兜攸c(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 綜上所述，判斷所得來(lái)源地，是確定勞務(wù)報(bào)酬所得是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于非居民納稅人，由于通常只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅，因此判斷所得來(lái)源地，顯得尤為重要。

政策鏈接：1、個(gè)人所得稅中介服務(wù)收入規(guī)定

導(dǎo)讀：個(gè)人收到的國(guó)外傭金需要交納的稅種有哪些呢，首先是需要交納個(gè)人所得稅的，本篇文章已經(jīng)給您帶來(lái)的是相關(guān)的依據(jù)說(shuō)明，至于還需要交納其它的稅種，本篇文章已經(jīng)給您詳細(xì)的解答出來(lái)了，如下。

個(gè)人收到的國(guó)外傭金需要交納的稅有哪些呢？

答：首先，個(gè)人收到的國(guó)外傭金是需要交納個(gè)人所得稅的。

第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

第七條 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

其次，需要交納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

三、營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

看完了上述小編整理的文章，對(duì)于個(gè)人收到的國(guó)外傭金需要交納的稅種您現(xiàn)在應(yīng)該清楚了，分別是：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅。更多關(guān)于稅務(wù)方面的知識(shí)，盡在會(huì)計(jì)學(xué)堂文章的更新。