“匯算清繳結(jié)束后，會計朋友們是不是覺得松了一口氣？是不是以為成功申報后就萬事大吉了呢？別高興得太早，看看下面這個案例！

案例描述

匯算清繳期過后，某市稅務(wù)局展開了對企業(yè)申報數(shù)據(jù)額抽查工作。轄區(qū)內(nèi)一大型制造業(yè)企業(yè)申報的年度納稅申報表中《期間費用明細表》顯示該企業(yè)管理費用中“其他”占管理費用比例既然占到管理費用總金額的70%，很不尋常。于是約定對該企業(yè)進行專項檢查。檢查人員對該企業(yè)賬簿報表及相關(guān)資料核查過程中發(fā)現(xiàn)，尤其對管理費用中“其他”明細進行詳細查看，發(fā)現(xiàn)大部分“管理費用——其他”的憑證后面所附的都是繳納個人所得稅完稅憑證。

通過詢問財務(wù)人員，原來公司為了吸引人才，在勞務(wù)合同條款中規(guī)定個稅由公司全額負擔，所以在賬務(wù)處理上將代員工所繳納的個人所得稅稅款直接計入了“管理費用”科目。財務(wù)人員認為企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定繳納的個人所得稅，稅款是誰負擔這是企業(yè)跟員工之間的事。但是，稅局卻要求其補繳個人所得稅60萬，企業(yè)所得稅15萬元，并處相應(yīng)罰款、加收滯納金10萬余元。

案例分析

不管是企業(yè)承擔還是代扣員工個稅，錢還不都是企業(yè)出的？有什么不同呢？為什么會補繳個稅呢？還要被罰款呢？

小仙給你分析分析：

（一）補繳個人所得的原因

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定分析，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，在為員工負擔稅款時，應(yīng)當并入工資薪金計算個人所得稅，即將員工取得的不含稅收入換算成含稅的工資計算個稅。公式如下：

應(yīng)納個人所得稅=（員工取得的工資+公司代員工負擔的稅款-3500）*適用稅率-速算扣除數(shù)

也就是說，該公司在計算時，未將不含稅工資換算成含稅工資收入后計算繳納個稅，造成少繳納個稅90萬余元。

（二）補繳企業(yè)所得稅的原因

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

也就是說，該企業(yè)為員工承擔的個人所得稅屬于與收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

案例啟示

案例中，企業(yè)少交個人所得稅和企業(yè)所得稅，如果是由于財務(wù)人員對含稅工資和不含稅工資計算個人所得稅的方法不同有誤解，對承擔的個稅不得稅前扣除不清楚，掌握稅法知識不準確，可以通過學習加強專業(yè)知識來避免稅收風險；如果明知承擔的個稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，故意列入“管理費用——其他”中在稅前列支，造成期間費用明細占比不合常規(guī)，那是最不明智的選擇。

現(xiàn)在稽查的重點之一就是成本費用當中的“其他”明細金額較大的原因。另外，稅務(wù)稽查現(xiàn)在實行的就是事中監(jiān)控、比對，事后稽查的思路，企業(yè)不要以為匯算清繳結(jié)束了，申報成功了就萬事大吉，就能逃過現(xiàn)階段稽查手段，否則只會自食其果！