為減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，國稅總局發(fā)布了37號(hào)公告，取消了合同備案和稅款清算手續(xù)，不再要求企業(yè)填寫和報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》，為方便初學(xué)者了解服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收政策，在這里與大家分享學(xué)習(xí)筆記。

一、基本規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國稅機(jī)關(guān)備案：

　　(一)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；

　　(二)境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

　　(三)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

　　外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。

二、主要稅種

（一）企業(yè)所得稅

1、法定源泉扣繳

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！?/p>

企業(yè)所得稅稅率為10%或按協(xié)定稅率。

2、指定源泉扣繳

《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“ 對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！?/p>

企業(yè)所得稅稅率為25%。

（二）個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四和第五條規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于從中國境內(nèi)取得的所得。

（三）增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條的規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（不適用增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

三、主要項(xiàng)目及規(guī)定

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）企業(yè)所得稅（不涉及增值稅）適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（2）國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

2、利息

（1）企業(yè)所得稅適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（2）增值稅適用稅率為6%。

（3）擔(dān)保費(fèi)視同利息。

3、特許權(quán)使用費(fèi)

（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。

（2）企業(yè)所得稅適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（3）增值稅適用稅率為6%。

4、不動(dòng)產(chǎn)租金

（1）境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)所取得的所得。

（2）企業(yè)所得稅適用稅率為10%。

（3）增值稅適用稅率為11%。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（1）不涉及增值稅。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

（3）企業(yè)所得稅適用稅率為10%。

6、勞務(wù)費(fèi)

（1）企業(yè)所得稅（指定源泉扣繳）適用稅率為25%。

（2）境內(nèi)勞務(wù)按比例（工作量、工作時(shí)間、勞務(wù)成本等）劃分，劃分為境外的勞務(wù)不征企業(yè)所得稅。

（3）核定利潤率：根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕19號(hào)第五條的標(biāo)準(zhǔn)確定其利潤率，一般參照：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率30%；從事管理服務(wù)的，利潤率40%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率40%。

（4）企業(yè)所得稅適用稅率為25%。

（5）增值稅適用稅率為6%。

四、計(jì)算公式

（一）法定源泉扣繳

1、外方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率)× 增值稅率

2、中方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值稅率×12%)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值稅率×12%)×增值稅率

3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×增值稅率

4、中方承擔(dān)所得稅

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率-企業(yè)所得稅率)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率-企業(yè)所得稅率)×增值稅率

（二）指定源泉扣繳

1、外方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率)×增值稅率

2、中方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%-增值稅率×12%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%-增值稅率×12%)×增值稅率

3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×增值稅率

4、中方承擔(dān)所得稅

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%)×增值稅率

例：境外A公司為境內(nèi)B公司提供技術(shù)許可服務(wù)，合同含稅總金額1000萬元，B公司為增值稅扣繳義務(wù)人，B公司應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下（若企業(yè)所得稅率10%；增值稅率6%，城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%）：

情況一：稅款全部由境外A公司承擔(dān)

不含增值稅的所得=1000/（1+6%）=943.40萬元

應(yīng)扣繳所得稅=943.4×10%=94.34萬元

應(yīng)扣繳增值稅=1000/（1+6%）×6%=56.60萬元

應(yīng)扣繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=56.60×12%=6.79萬元

“合同總金額”=1000萬元

“本次支付金額”（含稅所得）=1000萬元

稅后實(shí)際支付=1000-94.34-56.60-6.79=842.27萬元

情況二：稅款全部由B公司承擔(dān)

含稅所得額=1000/（1-10%-6%×12%）=1120.07萬元

應(yīng)扣繳所得稅=1120.07 ×10%=112.01萬元

應(yīng)扣繳增值稅=1120.07×6%=67.20萬元

應(yīng)扣繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=67.20×12%=8.06萬元

“合同總金額”=1000萬元

“本次支付金額” =1000+112.01+67.20+8.06=1187.27萬元

稅后實(shí)際支付=1187.27-112.01-67.20-8.06=1000萬元

其他情況略。。。

作者：清涼

為減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，國稅總局發(fā)布了37號(hào)公告，取消了合同備案和稅款清算手續(xù)，不再要求企業(yè)填寫和報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》，為方便初學(xué)者了解服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收政策，在這里與大家分享學(xué)習(xí)筆記。

一、基本規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元，下同)下列外匯資金，除公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國稅機(jī)關(guān)備案：

　　(一)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；

　　(二)境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

　　(三)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

　　外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。

二、主要稅種

（一）企業(yè)所得稅

1、法定源泉扣繳

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！?/p>

企業(yè)所得稅稅率為10%或按協(xié)定稅率。

2、指定源泉扣繳

《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“ 對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！?/p>

企業(yè)所得稅稅率為25%。

（二）個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四和第五條規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得屬于從中國境內(nèi)取得的所得。

（三）增值稅

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條的規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（不適用增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

三、主要項(xiàng)目及規(guī)定

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）企業(yè)所得稅（不涉及增值稅）適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（2）國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

2、利息

（1）企業(yè)所得稅適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（2）增值稅適用稅率為6%。

（3）擔(dān)保費(fèi)視同利息。

3、特許權(quán)使用費(fèi)

（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。

（2）企業(yè)所得稅適用稅率為10%或按協(xié)定稅率。

（3）增值稅適用稅率為6%。

4、不動(dòng)產(chǎn)租金

（1）境外單位向境內(nèi)企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)所取得的所得。

（2）企業(yè)所得稅適用稅率為10%。

（3）增值稅適用稅率為11%。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

（1）不涉及增值稅。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

（3）企業(yè)所得稅適用稅率為10%。

6、勞務(wù)費(fèi)

（1）企業(yè)所得稅（指定源泉扣繳）適用稅率為25%。

（2）境內(nèi)勞務(wù)按比例（工作量、工作時(shí)間、勞務(wù)成本等）劃分，劃分為境外的勞務(wù)不征企業(yè)所得稅。

（3）核定利潤率：根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕19號(hào)第五條的標(biāo)準(zhǔn)確定其利潤率，一般參照：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率30%；從事管理服務(wù)的，利潤率40%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率40%。

（4）企業(yè)所得稅適用稅率為25%。

（5）增值稅適用稅率為6%。

四、計(jì)算公式

（一）法定源泉扣繳

1、外方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率)× 增值稅率

2、中方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值稅率×12%)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-企業(yè)所得稅率-增值稅率×12%)×增值稅率

3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×增值稅率

4、中方承擔(dān)所得稅

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率-企業(yè)所得稅率)×企業(yè)所得稅率

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率-企業(yè)所得稅率)×增值稅率

（二）指定源泉扣繳

1、外方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率)×增值稅率

2、中方承擔(dān)所有稅款

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%-增值稅率×12%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%-增值稅率×12%)×增值稅率

3、中方承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅及附加

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1-增值稅率×12%)×增值稅率

4、中方承擔(dān)所得稅

（1）應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%)×境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%

（2）應(yīng)扣繳增值稅=支付金額/(1+增值稅率-境內(nèi)勞務(wù)比例×核定利潤率×25%)×增值稅率

例：境外A公司為境內(nèi)B公司提供技術(shù)許可服務(wù)，合同含稅總金額1000萬元，B公司為增值稅扣繳義務(wù)人，B公司應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下（若企業(yè)所得稅率10%；增值稅率6%，城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%）：

情況一：稅款全部由境外A公司承擔(dān)

不含增值稅的所得=1000/（1+6%）=943.40萬元

應(yīng)扣繳所得稅=943.4×10%=94.34萬元

應(yīng)扣繳增值稅=1000/（1+6%）×6%=56.60萬元

應(yīng)扣繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=56.60×12%=6.79萬元

“合同總金額”=1000萬元

“本次支付金額”（含稅所得）=1000萬元

稅后實(shí)際支付=1000-94.34-56.60-6.79=842.27萬元

情況二：稅款全部由B公司承擔(dān)

含稅所得額=1000/（1-10%-6%×12%）=1120.07萬元

應(yīng)扣繳所得稅=1120.07 ×10%=112.01萬元

應(yīng)扣繳增值稅=1120.07×6%=67.20萬元

應(yīng)扣繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=67.20×12%=8.06萬元

“合同總金額”=1000萬元

“本次支付金額” =1000+112.01+67.20+8.06=1187.27萬元

稅后實(shí)際支付=1187.27-112.01-67.20-8.06=1000萬元

其他情況略。。。

作者：清涼