最近有財務(wù)人員問到：對離退休人員取得收入是否需要繳納個人所得稅，又如何繳納個人所得稅？或者退休人員再任職又如何繳納個人所得稅？或者提前退休取得的一次性補(bǔ)助如何繳納個人所得稅？接下來為大家梳理相關(guān)退休人員個人所得稅政策。

1、退休人員取得的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。但從原任職單位取得的各類補(bǔ)助、獎金、實物不屬于以上可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)的范圍（比如有些企業(yè)在國家統(tǒng)一規(guī)定的上述支出外，還另外發(fā)放其他補(bǔ)貼，如報銷醫(yī)藥費(fèi)、書報費(fèi)、節(jié)日發(fā)放各種福利等），需按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

政策依據(jù)：（1）《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：……；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；”（2）《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函【2008】723號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（3）《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定：離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

2、退休人員再任職取得的收入，在減除費(fèi)用3500元后，按照按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅應(yīng)同時符合四個條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。對不同時符合上述四個條件的退休人員再任職所取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

因此，用人單位在聘請退休人員入職前，應(yīng)先根據(jù)本單位的具體情況按以上四個必備條件的要求與退休人員簽訂相應(yīng)的勞動合同或者勞務(wù)合同；按“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報酬所得”計算個人所得稅在應(yīng)納稅額上有較大的差異，應(yīng)避免在后續(xù)的用工管理以及代扣代繳個稅時發(fā)生糾紛。

政策依據(jù)：（1）《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】382號）規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）、《關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)【1994】089號）和《關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1997】385號）的規(guī)定：個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！保?）《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函【2006】526號）規(guī)定：“《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”（3）《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）規(guī)定：“二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函【2006】526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。”提示：該公告2011年第27號第二條規(guī)定，也就是除社保外，其他條件均符合國稅函【2005】382號文規(guī)定的，均可以按工資、薪金支出進(jìn)行所得稅前列支。若不符合相關(guān)條件，則應(yīng)按國稅函【1997】385號文規(guī)定，按勞務(wù)報酬支出即需取得勞務(wù)發(fā)票，進(jìn)行所得稅前列支。

3、達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（所稱延長離休退休年齡的高級專家是指：（1）享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；（2）中國科學(xué)院、中國工程院院士。）

高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅僅指對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅，除此外以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

政策依據(jù)：（1）《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字【1994】20號）第二條第（七）款規(guī)定：“對按國發(fā)【1983】141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)【1991】40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。”（2）《關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅【2008】7號）規(guī)定：“一、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字【1994】20號)第二條第（七）項中所稱延長離休退休年齡的高級專家是指：（一）享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;（二）中國科學(xué)院、中國工程院院士。二、高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;（二）除上述第(一)項所述收入以外各種名目的津貼補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。”

4、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；且一次性補(bǔ)貼按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2011】第6號）規(guī)定：“一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)”舉例說明計算：某公司員工張三由于身體原因，符合單位規(guī)定的30年工齡可以提前退休的條件，于2018年6月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早2年6個月，2018年6月取得單位發(fā)放按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入30000元，當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元。計算該員工張三應(yīng)繳納個人所得稅稅額：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均。30000/（2*12+6）（平均結(jié)果）=1000（元）<個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)3500（元），因此按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不需繳納個人所得稅。辦理退休當(dāng)月2018年6月的工資4000元收入單獨(dú)計算繳納的個人所得稅。2018年6月工資應(yīng)繳納個人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。次月起至正式退休，每月取得4000元退休工資免征個人所得稅。

5、離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個人所得稅。

以上為退休人員取得各類收入的個稅政策。如有疑問或不同觀點(diǎn)歡迎財務(wù)人員留言！

案例回放

我單位與香港的某個人簽訂了顧問服務(wù)合同，我公司每年向他支付顧問費(fèi)。請問，1、我單位在向他支付顧問費(fèi)時，應(yīng)為他代扣哪些稅、稅率為多少？2、我單位若為他代扣個人所得稅，是否考慮他不來境內(nèi)提供服務(wù)，是否考慮他在境內(nèi)不多于180天這個因素？是否有免稅規(guī)定。謝謝。

政策分析

1、個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定：“稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得?！?/p>

根據(jù)如上規(guī)定，貴企業(yè)向境外個人支付傭金屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得20％計算代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應(yīng)按個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得進(jìn)行處理。是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

2、增值稅

據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

同時，財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

財稅〔2016〕36號第二十條規(guī)定， 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。

所以企業(yè)支付境外個人顧問費(fèi)，應(yīng)代扣增值稅稅率為6%，可以依據(jù)業(yè)務(wù)合同、付款憑證和境外對賬單或收據(jù)抵扣增值稅。

3、會計處理

借：成本費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi) ——代扣代繳增值稅

——代扣代繳城建稅及附加

——代扣企業(yè)所得稅