為做好增值稅稅率調(diào)整工作，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確，現(xiàn)公告如下：

一、將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。同時(shí)，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫(xiě)。調(diào)整后的表式見(jiàn)附件1。

本公告施行后，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

二、將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的項(xiàng)目”“10%稅率的項(xiàng)目”。調(diào)整后的表式見(jiàn)附件2。

三、在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件2《〈增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）〉及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明》中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明第（二）項(xiàng)“各列說(shuō)明”中第14列“扣除后”“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：

第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計(jì)算。計(jì)算后的結(jié)果與納稅人實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額有差異的，按實(shí)際填寫(xiě)。

四、本公告自2018年6月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）和國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）同時(shí)廢止。

特此公告

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年4月19日

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摘要

前兩天，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào) ）文件，逢考說(shuō)稅也在公眾號(hào)進(jìn)行了重點(diǎn)內(nèi)容解讀，不過(guò)，部分內(nèi)容仍然存在有需要進(jìn)一步明確的地方。

將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目的做法，需要修改或者進(jìn)一步明確。

（一）與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求不符。

按照財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）文件的規(guī)定，增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。而18號(hào)公告中規(guī)定轉(zhuǎn)登記納稅人將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，會(huì)與當(dāng)前會(huì)計(jì)規(guī)定相沖突。

（二）加重納稅人增值稅負(fù)擔(dān)。

文件只對(duì)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)入做了規(guī)定，并沒(méi)有提及抵減應(yīng)納稅額事宜。文件可能假設(shè)以后納稅人再成為一般納稅人的時(shí)候可以抵減銷項(xiàng)稅額，但是如果納稅人沒(méi)有再成為一般納稅人，則無(wú)法抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)，只能在企業(yè)注銷清算的時(shí)候當(dāng)作資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）該部分稅額無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目屬于資產(chǎn)類科目，不影響企業(yè)當(dāng)年度的成本利潤(rùn)，在企業(yè)所得稅稅前也不能扣除，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，比直接轉(zhuǎn)出到成本更難以接受。以增值稅一般納稅人申報(bào)的規(guī)則來(lái)看，納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)繳納的稅款無(wú)法參與進(jìn)項(xiàng)扣除，以目前小規(guī)模納稅人申報(bào)表的內(nèi)容來(lái)看，也沒(méi)有反映該項(xiàng)的欄次，如此，會(huì)導(dǎo)致此科目長(zhǎng)期掛賬。

意見(jiàn)建議

建議直接將轉(zhuǎn)登記產(chǎn)生“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)成本或者費(fèi)用。

如此有兩個(gè)好處。

好處之一，不會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)登記文件實(shí)施而產(chǎn)生增值稅稅負(fù)不平衡的情況。

例如：A企業(yè)（一般納稅人）在4月份購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)（不含稅）服裝，取得進(jìn)項(xiàng)17萬(wàn)，5月份轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，6月份將此貨物全部銷售，取得收入200萬(wàn)元（不含稅）。

此企業(yè)沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

那么A企業(yè)將有“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”17萬(wàn)掛在賬上，而6月份收入讓企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)繳稅款200*3%=6萬(wàn)。

如果允許納稅人將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么將產(chǎn)生高進(jìn)項(xiàng)低稅率的情況，此筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)賺得14%稅率差。這樣會(huì)對(duì)其他納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重的不公平，也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。

好處之二，可以有效解決與會(huì)計(jì)規(guī)定沖突的問(wèn)題。同時(shí)，雖然納稅人轉(zhuǎn)登記之前的進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，但是可以進(jìn)入成本，在所得稅稅前扣除，有利于降低企業(yè)的損失。而且總局給了企業(yè)選擇是否轉(zhuǎn)登記的權(quán)利，并不會(huì)造成負(fù)面影響。

文件第八條需要進(jìn)一步明確

第八條規(guī)定：“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記?！?/p>

這里存在兩種理解：

1、以轉(zhuǎn)登記日作為中斷點(diǎn)，如納稅人5月份轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么從6月份開(kāi)始連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，超過(guò)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，則需要辦理一般納稅人資格登記。

如果是這樣，建議總局對(duì)此項(xiàng)政策再次予以強(qiáng)調(diào)，畢竟這個(gè)與一般納稅人資格登記管理辦法第二條第二款和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)第一條相沖突。需要明確這種情況的特殊性。

2、轉(zhuǎn)登記日只是強(qiáng)調(diào)納稅人已經(jīng)成為了小規(guī)模納稅人，依然是跟之前月度或者季度連續(xù)計(jì)算。

這樣有利于保證政策的連續(xù)性，不過(guò)鑒于表述可能存在不同理解，如果是此種理解方式，建議總局也予以說(shuō)明。