【鏈接】國家稅務總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后， 按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項規(guī)定的 計算公式修改為：

應納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于 15%。稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤 率核定其應納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、 指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管 稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷 售貨物合同總價款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術咨詢指導費 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。主管稅務機關核 定技術咨詢指導勞務的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應當扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理（★）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照 規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結算計稅成本后 按照實際利潤再行調(diào)整。

【重點】扣繳義務人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務人

1．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

（二）扣繳方法

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企 業(yè)所得稅報告表。【重點】征收管理（★★）

（一）納稅地點

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實 際經(jīng)營期不足 12 個月的，應當以其實際經(jīng)營期為 1 個納稅年度。4．企業(yè)清算時，應當以清算期間作為 1 個納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應 繳應退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè) 所得稅匯算清繳。

導讀：所得稅是按收入計算,如收入1萬,那么按照一定的征收稅率繳納，那核定征收就是所得稅繳納的關鍵，小編下面就來講講按收入核定企業(yè)所得稅是如何理解的供您參考。

按收入核定企業(yè)所得稅是如何理解的?

依據(jù)稅務總局納稅服務規(guī)范，自2014年10月，企業(yè)所得稅實行核定征收的，除按照收入核定應稅所得率外，其他核定征收所得稅納入行政許可。因此，按照收入核定企業(yè)所得稅并不需要行政許可。

核定征收的企業(yè)所得稅的"收入總額"是指什么呢?

"收入總額"指的是你們單位當月的所有收入(包括地稅國稅)，企業(yè)所得稅的核定征收公式:收入*稅務給你單位核定的征收額=得數(shù)*所適合的稅率(18%、27%、33%)=所要交的企業(yè)所得稅額(和成本、費用一點關系也沒有)收入總額"項是指所有營業(yè)總收入或銷售總收入一般與損益表中的第一欄主營業(yè)務收入相等。

核定所得稅稅額=收入總額*核定所得率*所得稅稅率 核定所得率是稅務機關事先確定下來的，各個行業(yè)可能不同，但同一行業(yè)是相同的。

根據(jù)往年的收入來核定一個數(shù)為收入數(shù),計算公式=*18。