年終獎不是企業(yè)的法定義務，員工拿不到愁，拿到了也愁。企業(yè)的年終獎政策一般都有鮮明的目的，一些民營企業(yè)甚至將它作為留住人才的手段。年終獎在個稅征收上有優(yōu)惠計算方法，但一年只能使用一次。年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了。

（1）年終獎性質(zhì)：員工參與利潤分配

員工有權(quán)要求企業(yè)按時足額發(fā)放工資，但不能要求企業(yè)發(fā)放年終獎。年終獎可有可無，可多可少，并非企業(yè)對員工的法定義務。從這個角度看，愿意為員工付出年終獎的企業(yè)都是充滿善意的。會計做賬時把年終獎當作成本費用，我認為這是曲解了年終獎。我更愿意相信年終獎是股東在討好員工，允許員工一道參與利潤分配。

（2）年終獎的發(fā)放標準

給員工的年終獎發(fā)多少合適呢，常見的做法有幾個。第一種做法，固化為N個月的工資，譬如一些企業(yè)宣傳自己的員工拿16薪，就意味著員工的年終獎為4個月的工資。第二種做法，從公司的利潤中切出一定比例作為年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。第三種做法，將超過利潤目標的部分全部或一定比例拿出來作為員工的年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。

（3）年終獎發(fā)放：體現(xiàn)企業(yè)的留人策略

年終獎發(fā)放模式各有千秋。大型外企和國企很簡潔，年底或來年初一次給付，以春節(jié)前結(jié)清的居多。大型民營企業(yè)發(fā)放年終獎就很策略了，譬如，以前華為的年終獎在次年三季度才兌現(xiàn)，萬達的年終獎需分幾次兌現(xiàn)。在拿到年終獎之前提出離職，有的企業(yè)明確規(guī)定不再發(fā)放年終獎。即便年終獎照發(fā)，一般也會打些折扣?？傄詾槟杲K獎可以抑制員工的離職沖動，發(fā)放時讓你望眼欲穿、欲棄不忍，企業(yè)的留人策略就算成功了。

（4）年終獎預提：符合條件可以稅前扣除

在會計處理上年終獎可以在發(fā)放時作為費用，也可以先預提后發(fā)放。企業(yè)在年末計提但未發(fā)放的年終獎金可以在所得稅前扣除嗎？這要分兩種情形看：①如果匯算清繳前實際支付了，可以在所得稅前扣除；②如果匯算清繳前未支付，對不起，所得稅前扣除不了，要延到發(fā)放年度扣除。稅務的這一規(guī)定應該算是仁慈的。鑒于此，企業(yè)應根據(jù)利潤情況用好這一規(guī)定，盡量把納稅義務發(fā)生的時間往后移。

（5）年終獎個稅：一年只能一次優(yōu)惠

計算年終獎個稅時，可視作把年終獎單獨作為一個月的工資，但有優(yōu)惠，體現(xiàn)在年終獎的總額除以12后確認稅率。但這樣的優(yōu)惠一年只能有一次，出現(xiàn)第二次時，獎金并入當月工資計算個稅。

怎么用好年終獎個稅優(yōu)惠政策呢？建議如下：

月薪（不含五險一金）超過3500元的：所得年終獎÷12 ，然后再乘以對應的稅率，，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。月薪（不含五險一金）不超過3500元的：先拿出年終獎中的一部分填足月薪到3500元，然后再將剩余的年終獎÷12，乘以對應的稅率，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。（6）個稅擺烏龍：多發(fā)一元，個稅多千元

年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了，更傳奇的是如此違背常理的政策居然一執(zhí)行就是許多年。其間有過質(zhì)疑，有過嘲諷，有過建議，但一切最后歸于沉寂。

許多朋友對年終獎多一元，個稅多千元不理解，解釋如下：①年終獎個稅計算看似與月工資個稅計算相同，實則不同；②年終獎個稅稅率根據(jù)獎金總額除以12后確定；③問題出在速算扣除數(shù)，年終獎個稅的速算扣除數(shù)比照月工資個稅的速算扣除數(shù)，但沒有乘以12；④年終獎個稅在檔際間會出現(xiàn)了斷裂，導致顯失公允。

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我們今天來談一下租金收入在實務中的稅務會計差異處理。我們先來看一下法律條文：

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2010] 79號文明確租金收入實現(xiàn)的時間應分別按合同約定承租人應付相應租金的時間確認。租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力，即使可能提前預付租金，也應該按照“權(quán)責發(fā)生制”的原則確認收入金額，不得提前或滯后。在所得稅方面會計與稅法不存在差異。

小漫再次總結(jié)了問題及舉例如下：

小漫：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付？假如合同是簽3年？約定每3個月支付一次，下3個月提前15天支付。租金一次性支付是指合同簽訂的3年一次性支付還是也適用小范圍的3個月 。

大牛：文件其中沒明確那么細致，實務中一般按后者，這樣對企業(yè)有利，我們一般按后者。（當然此項征得主管稅務機關(guān)同意）

小漫：實際舉例：合同約定是2011.2.1-2013.1.31，每3個月支付一次，每個月1萬。在2011年是收到2011.2.1—2011.5.31、2011.6.1-2011.8.31、2011.9.1-2011.11.30、2011.12.1-2012.2.28，期末有預收賬款2萬，這個最后一期的2011.12.1-2012.2.28（這個是否屬于跨期）的2萬塊，是否就是符合2010年79號文？還是必須收到3年共36萬才算是跨期？

大牛：此文中的2萬即屬于跨期。且稅務會計一致，沒有稅務會計差異。

小漫：假如企業(yè)期末沒有收到2011.12.1-2012.2.28的3萬元（類似租賃人拖欠租金），稅法是否應該確認12萬元？

大牛：如果沒收到，就按合同約定的付款日確認稅務收入（即會計沒有確認，稅務需要確認）

所以小漫在此總結(jié)，如果企業(yè)收入租金是跨期的，且會計上面保留的預收賬款的確為跨期部分，那么稅務會計一致；如果不是上述情況，合同約定如何，即按照合同約定確認收入，存在稅務會計差異，稅務確認收入而會計不確認。且跨期可以適用小范圍跨期（需要取得主管稅務機關(guān)的同意）

小漫淺談，有誤請指正！