年終獎(jiǎng)不是企業(yè)的法定義務(wù)，員工拿不到愁，拿到了也愁。企業(yè)的年終獎(jiǎng)?wù)咭话愣加絮r明的目的，一些民營(yíng)企業(yè)甚至將它作為留住人才的手段。年終獎(jiǎng)在個(gè)稅征收上有優(yōu)惠計(jì)算方法，但一年只能使用一次。年終獎(jiǎng)在拐點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)多發(fā)一元，個(gè)稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個(gè)紕漏了。

（1）年終獎(jiǎng)性質(zhì)：?jiǎn)T工參與利潤(rùn)分配

員工有權(quán)要求企業(yè)按時(shí)足額發(fā)放工資，但不能要求企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)。年終獎(jiǎng)可有可無(wú)，可多可少，并非企業(yè)對(duì)員工的法定義務(wù)。從這個(gè)角度看，愿意為員工付出年終獎(jiǎng)的企業(yè)都是充滿(mǎn)善意的。會(huì)計(jì)做賬時(shí)把年終獎(jiǎng)當(dāng)作成本費(fèi)用，我認(rèn)為這是曲解了年終獎(jiǎng)。我更愿意相信年終獎(jiǎng)是股東在討好員工，允許員工一道參與利潤(rùn)分配。

（2）年終獎(jiǎng)的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

給員工的年終獎(jiǎng)發(fā)多少合適呢，常見(jiàn)的做法有幾個(gè)。第一種做法，固化為N個(gè)月的工資，譬如一些企業(yè)宣傳自己的員工拿16薪，就意味著員工的年終獎(jiǎng)為4個(gè)月的工資。第二種做法，從公司的利潤(rùn)中切出一定比例作為年終獎(jiǎng)，然后按員工職級(jí)確定具體發(fā)表金額。第三種做法，將超過(guò)利潤(rùn)目標(biāo)的部分全部或一定比例拿出來(lái)作為員工的年終獎(jiǎng)，然后按員工職級(jí)確定具體發(fā)表金額。

（3）年終獎(jiǎng)發(fā)放：體現(xiàn)企業(yè)的留人策略

年終獎(jiǎng)發(fā)放模式各有千秋。大型外企和國(guó)企很簡(jiǎn)潔，年底或來(lái)年初一次給付，以春節(jié)前結(jié)清的居多。大型民營(yíng)企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)就很策略了，譬如，以前華為的年終獎(jiǎng)在次年三季度才兌現(xiàn)，萬(wàn)達(dá)的年終獎(jiǎng)需分幾次兌現(xiàn)。在拿到年終獎(jiǎng)之前提出離職，有的企業(yè)明確規(guī)定不再發(fā)放年終獎(jiǎng)。即便年終獎(jiǎng)?wù)瞻l(fā)，一般也會(huì)打些折扣。總以為年終獎(jiǎng)可以抑制員工的離職沖動(dòng)，發(fā)放時(shí)讓你望眼欲穿、欲棄不忍，企業(yè)的留人策略就算成功了。

（4）年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)提：符合條件可以稅前扣除

在會(huì)計(jì)處理上年終獎(jiǎng)可以在發(fā)放時(shí)作為費(fèi)用，也可以先預(yù)提后發(fā)放。企業(yè)在年末計(jì)提但未發(fā)放的年終獎(jiǎng)金可以在所得稅前扣除嗎？這要分兩種情形看：①如果匯算清繳前實(shí)際支付了，可以在所得稅前扣除；②如果匯算清繳前未支付，對(duì)不起，所得稅前扣除不了，要延到發(fā)放年度扣除。稅務(wù)的這一規(guī)定應(yīng)該算是仁慈的。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)情況用好這一規(guī)定，盡量把納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間往后移。

（5）年終獎(jiǎng)個(gè)稅：一年只能一次優(yōu)惠

計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅時(shí)，可視作把年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，但有優(yōu)惠，體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)的總額除以12后確認(rèn)稅率。但這樣的優(yōu)惠一年只能有一次，出現(xiàn)第二次時(shí)，獎(jiǎng)金并入當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅。

怎么用好年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠政策呢？建議如下：

月薪（不含五險(xiǎn)一金）超過(guò)3500元的：所得年終獎(jiǎng)÷12 ，然后再乘以對(duì)應(yīng)的稅率，，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個(gè)稅了。月薪（不含五險(xiǎn)一金）不超過(guò)3500元的：先拿出年終獎(jiǎng)中的一部分填足月薪到3500元，然后再將剩余的年終獎(jiǎng)÷12，乘以對(duì)應(yīng)的稅率，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個(gè)稅了。（6）個(gè)稅擺烏龍：多發(fā)一元，個(gè)稅多千元

年終獎(jiǎng)在拐點(diǎn)會(huì)出現(xiàn)多發(fā)一元，個(gè)稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個(gè)紕漏了，更傳奇的是如此違背常理的政策居然一執(zhí)行就是許多年。其間有過(guò)質(zhì)疑，有過(guò)嘲諷，有過(guò)建議，但一切最后歸于沉寂。

許多朋友對(duì)年終獎(jiǎng)多一元，個(gè)稅多千元不理解，解釋如下：①年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算看似與月工資個(gè)稅計(jì)算相同，實(shí)則不同；②年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率根據(jù)獎(jiǎng)金總額除以12后確定；③問(wèn)題出在速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的速算扣除數(shù)比照月工資個(gè)稅的速算扣除數(shù)，但沒(méi)有乘以12；④年終獎(jiǎng)個(gè)稅在檔際間會(huì)出現(xiàn)了斷裂，導(dǎo)致顯失公允。

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我們今天來(lái)談一下租金收入在實(shí)務(wù)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)差異處理。我們先來(lái)看一下法律條文：

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函[2010] 79號(hào)文明確租金收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)分別按合同約定承租人應(yīng)付相應(yīng)租金的時(shí)間確認(rèn)。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力，即使可能提前預(yù)付租金，也應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則確認(rèn)收入金額，不得提前或滯后。在所得稅方面會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。

小漫再次總結(jié)了問(wèn)題及舉例如下：

小漫：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付？假如合同是簽3年？約定每3個(gè)月支付一次，下3個(gè)月提前15天支付。租金一次性支付是指合同簽訂的3年一次性支付還是也適用小范圍的3個(gè)月 。

大牛：文件其中沒(méi)明確那么細(xì)致，實(shí)務(wù)中一般按后者，這樣對(duì)企業(yè)有利，我們一般按后者。（當(dāng)然此項(xiàng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意）

小漫：實(shí)際舉例：合同約定是2011.2.1-2013.1.31，每3個(gè)月支付一次，每個(gè)月1萬(wàn)。在2011年是收到2011.2.1—2011.5.31、2011.6.1-2011.8.31、2011.9.1-2011.11.30、2011.12.1-2012.2.28，期末有預(yù)收賬款2萬(wàn)，這個(gè)最后一期的2011.12.1-2012.2.28（這個(gè)是否屬于跨期）的2萬(wàn)塊，是否就是符合2010年79號(hào)文？還是必須收到3年共36萬(wàn)才算是跨期？

大牛：此文中的2萬(wàn)即屬于跨期。且稅務(wù)會(huì)計(jì)一致，沒(méi)有稅務(wù)會(huì)計(jì)差異。

小漫：假如企業(yè)期末沒(méi)有收到2011.12.1-2012.2.28的3萬(wàn)元（類(lèi)似租賃人拖欠租金），稅法是否應(yīng)該確認(rèn)12萬(wàn)元？

大牛：如果沒(méi)收到，就按合同約定的付款日確認(rèn)稅務(wù)收入（即會(huì)計(jì)沒(méi)有確認(rèn)，稅務(wù)需要確認(rèn)）

所以小漫在此總結(jié)，如果企業(yè)收入租金是跨期的，且會(huì)計(jì)上面保留的預(yù)收賬款的確為跨期部分，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)一致；如果不是上述情況，合同約定如何，即按照合同約定確認(rèn)收入，存在稅務(wù)會(huì)計(jì)差異，稅務(wù)確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)不確認(rèn)。且跨期可以適用小范圍跨期（需要取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意）

小漫淺談，有誤請(qǐng)指正！