北京市地稅局首例外籍人員個(gè)人所得稅核定征收

一、案情回顧

某外籍人士A在北京市擔(dān)任某國外知名律師事務(wù)所首席代表，既從事律師業(yè)務(wù)工作，又從事律所管理工作，可每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的個(gè)人收入僅為50余萬元，甚至比所內(nèi)部分中國籍律師的收入還要低一半，這與律師行業(yè)的收入特點(diǎn)是極不相符的。

北京市地稅局第五稽查局稅務(wù)干部在稽查過程中，敏銳地發(fā)現(xiàn)了這一問題。為解開謎團(tuán)，稅務(wù)干部通過層層數(shù)據(jù)比對(duì)、內(nèi)外資料調(diào)取、多方實(shí)地取證等途徑尋根究底，最終發(fā)現(xiàn)其在境外獲得的千萬余元分紅收入未在我國申報(bào)納稅。通過深入探索核定方法和標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其工資、薪金給予了重新核定，最終該外籍人員繳納個(gè)人所得稅及罰款合計(jì)1000余萬元。

這是北京市地稅局首次對(duì)外籍人員工資、薪金收入核定征收個(gè)人所得稅，本案的順利辦結(jié)為今后相關(guān)工作的開展奠定了基礎(chǔ)，提供了經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

二、案件分析

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第六項(xiàng)：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函〔1999〕284號(hào)）文件對(duì)外國企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報(bào)僅以董事名義或分紅形式取得收入規(guī)定如下：外國企業(yè)合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所職務(wù)，其在中國境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內(nèi)所得，上述個(gè)人未如實(shí)申報(bào)其工資、薪金所得的，可比照214號(hào)文件的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資、薪金所得。

而本案外籍首席代表A，在中國工作期間，取得的來源于中國境內(nèi)的收入并沒有反映在工資、薪金上，而是大量以董事費(fèi)的形式由國外發(fā)放并在國外代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，可以根據(jù)此文件規(guī)定對(duì)其工資、薪金給予核定。

起初，該外籍人員堅(jiān)持認(rèn)為，這些分紅為境外發(fā)放，并且已在境外某國繳納稅款，因此無需再在中國重復(fù)繳納。檢查人員卻通過進(jìn)一步調(diào)取了該外籍代表與境外公司簽訂的相關(guān)協(xié)議，了解到該外籍個(gè)人是境外公司的合伙人之一，且其分紅與境內(nèi)事務(wù)所的工作業(yè)績(jī)掛鉤，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，其境外分紅收入應(yīng)在中國申報(bào)納稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號(hào)）文件第二條中規(guī)定：“作為企業(yè)的董事（長）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額征收個(gè)人所得稅?！?/p>

據(jù)此，因該外籍人員首席代表就來源于中國境內(nèi)的所得，沒有如實(shí)申報(bào)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)就其收入按照工資、薪金稅目進(jìn)行核定征收。

三、案例點(diǎn)評(píng)

在現(xiàn)實(shí)中，有一些外企董事或合伙人在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，其工資、薪金收入往往較低，但經(jīng)常以董事費(fèi)或分紅形式取得收入，這部分收入應(yīng)屬于來源于中國境內(nèi)收入，在我國申報(bào)繳納稅款。目前，我國法律明確規(guī)定這種情況可以通過核定工資、薪金的收入征收其個(gè)人所得稅。

本案是北京市地稅局首次嘗試對(duì)外籍個(gè)人工資、薪金收入進(jìn)行核定征收，案件的順利辦結(jié)為外籍個(gè)人所得稅核定征收和處理類似案件提供了經(jīng)驗(yàn)，為加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅的征收管理開拓了思路。

律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅問題

1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資薪金不得扣除。

2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

3.律師事務(wù)所支付給雇員（不包括律師事務(wù)所的投資者）所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

4.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費(fèi)用后，余額與律所發(fā)給工資合并，按“工資、薪金”所得征個(gè)人所得稅。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。

5.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

因此，律師事務(wù)所在代扣兼職律師個(gè)人所得稅時(shí)，如果支付的是固定收入，即律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)兼職律師的交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)、聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用，就直接按該固定收入查找適用稅率計(jì)算稅款；如果取得是分成收入，即律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)兼職律師的辦案費(fèi)用，就按分成收入減除辦案費(fèi)用后的余額確定適用稅率計(jì)算扣繳稅款。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。

舉例：中國公民甲為A單位正式員工，具有律師執(zhí)業(yè)資格，每月領(lǐng)取工資、薪金4500元。利用工作之余，甲在某律師事務(wù)所兼職。根據(jù)合同規(guī)定，律師事務(wù)所每月支付其固定收入4000元。 　　按照上述規(guī)定，甲從律師事務(wù)所取得的是固定收入，即律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)兼職律師的交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)、聘請(qǐng)人員等辦案費(fèi)用，律師事務(wù)所在代扣甲個(gè)人所得稅時(shí)，直接查找工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表，計(jì)算出每月應(yīng)代扣稅款＝4000×15%－125＝475（元）。 　　如果律師事務(wù)所與甲約定每月支付分成收入，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)辦案費(fèi)用，當(dāng)?shù)厥〖?jí)地稅機(jī)關(guān)規(guī)定律師的辦案費(fèi)用為分成收入的30%。甲5月取得分成收入8000元，律師事務(wù)所在代扣甲個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先扣除30%的辦案費(fèi)用后計(jì)算兼職工資、薪金所得，即8000×（1－30%）＝5600（元），然后按照5600元所得查找適用稅率和速算扣除數(shù)，當(dāng)月應(yīng)代扣稅款為5600×20%－375＝745（元）。

6.律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

7.律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

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