企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2018年2月）

1.高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贸^(guò)500萬(wàn)的部分可以按照15%稅率減半征收企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕157號(hào))第一條規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

3.享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠是否需要備案，如何備案？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)備案。

4.科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

第二條規(guī)定，科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷(xiāo)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

6.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)每年備案還是一次性備案？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。

企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。主要包括：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、所得減免項(xiàng)目，以及購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項(xiàng)。

定期減免稅事項(xiàng)，按照《目錄》優(yōu)惠事項(xiàng)“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。

來(lái)源：北京國(guó)稅

近日，稅務(wù)總局接連發(fā)布了關(guān)于小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的兩個(gè)通知，先是將小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額（相當(dāng)于年利潤(rùn)）上限由50萬(wàn)元提高到了100萬(wàn)元，然后就2018年度小微企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，哪些情況允許減半征收，如何減半征收做了具體的規(guī)定。

下面我們就一起來(lái)看一下。主要內(nèi)容分為四點(diǎn)：

一、什么是減半征收？

2018年1月1日至2020年12月31日這三年期間，符合條件的小微企業(yè)，無(wú)論是查賬征收還是核定征收，只要年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，均可減半征收企業(yè)所得稅。

新規(guī)解讀：

1、企業(yè)所得稅的征收方式只有查賬征收和核定征收（核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和定額征收），所以減半征收涵蓋了所有符合條件的小微企業(yè)。

2、小微企業(yè)的最新認(rèn)定條件是：

工業(yè)類(lèi)型企業(yè)，要求年度應(yīng)納稅所得額<100萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)<100人，資產(chǎn)總額<3000萬(wàn)元；

其他類(lèi)型企業(yè)，要求年度應(yīng)納稅所得額<100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)<80人，資產(chǎn)總額<1000萬(wàn)元。

為了方便理解，您可以簡(jiǎn)單地把年度應(yīng)納稅所得額理解成企業(yè)的年利潤(rùn)，也就是說(shuō)要想享受減半征收企業(yè)所得稅，首先您的企業(yè)2018年的年利潤(rùn)不能超過(guò)100萬(wàn)。

還需要特別注意的一點(diǎn)是從業(yè)人數(shù)的要求，不只是包含簽了《勞動(dòng)合同》的員工，還包括勞務(wù)派遣的員工，其具體數(shù)值按企業(yè)全年的季度平均值確定。

3、其實(shí)這條規(guī)定實(shí)際的稅收優(yōu)惠比減半征收企業(yè)所得稅還大，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的基本稅率是25%，而小微企業(yè)首先是應(yīng)納稅所得額減半了，其次稅率為20%。所以實(shí)際繳納的稅只有全額的40%，只是為了表述簡(jiǎn)便所以才稱(chēng)之為“減半征收”。

三、哪些情況允許減半征收？

您的企業(yè)在2018年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，能否減半征收可對(duì)照以下情形：

1、2017年已經(jīng)符合條件的查賬征收小微企業(yè)，2018年按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可減半征收；

2、2017年已經(jīng)符合條件的查賬征收小微企業(yè)，2018年按照2017年應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可減半征收；

3、2017年已經(jīng)符合條件的核定應(yīng)稅所得率征收小微企業(yè)，預(yù)繳時(shí)2018年累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可減半征收；

4、核定應(yīng)納稅所得稅額征收的企業(yè)（即定額征收），可以根據(jù)減半征稅政策向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)減定額，然后可減半征收；

5、2017年不符合條件，但2018年預(yù)計(jì)符合條件的小微企業(yè)，預(yù)繳時(shí)2018年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額，或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可減半征收；

6、2018年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)符合小微企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)2018年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額，或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可減半征收。

二、如何享受減半征收？

符合上述條件的小微企業(yè)，要統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容（如下圖），即可享受減半征稅政策。

四、補(bǔ)稅抵稅情形

如果您的企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)卻發(fā)現(xiàn)不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)怎么辦呢？

稅局的規(guī)定是：在2019年1月1-5月31期間匯算清繳時(shí)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

如果您的企業(yè)2018年第一季度預(yù)繳時(shí)，本來(lái)應(yīng)該享受減半征收，卻全額預(yù)繳了第一季度的企業(yè)所得稅怎么辦呢？

稅局的規(guī)定是：在7月、10月和2019年1月的預(yù)繳稅款中抵減。