剖析：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(2017年版)中新政

作者：周華洋

【本集提示】國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》公告（2017年第54號），我們要深刻理解和領(lǐng)會新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表還有一個強(qiáng)大的作用：對政策的解讀和確定！那就是：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中有的、并且可以操作申報(bào)的，即使以前沒有相關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)在仍然可以執(zhí)行！解讀(A類2017年版)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

【法律依據(jù)】國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的公告（2017年第54號）文件。

【主要內(nèi)容】

1、抵扣應(yīng)納稅所得額和彌補(bǔ)以前年度虧損的先后順序。

原申報(bào)表主表21行為“抵扣應(yīng)納稅所得額”，22行為“彌補(bǔ)以前年度虧損”。這次新申報(bào)表把這二行的行次對調(diào)了一下。這說明創(chuàng)投等企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策中，所指的所得額是指先彌補(bǔ)虧損后的所得額，對相關(guān)企業(yè)更加有利。

其區(qū)別是：彌補(bǔ)以前年度虧損受五年限制，抵扣所得額無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

2、境外所得抵減境內(nèi)虧損的問題。

境外所得是否能抵減境內(nèi)以前年度的虧損，這個政策一直在爭論，并且2014版的申報(bào)表設(shè)置也不支持這種抵減。這次新的2017版A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明和A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)說明，都注明了境外所得可以抵減境內(nèi)以前年度的虧損，并明確該項(xiàng)政策可以通過填寫境外抵免的相關(guān)表格得到實(shí)現(xiàn)。

新所得稅申報(bào)表的定論是：境外所得不但可抵減境內(nèi)當(dāng)年的虧損，也可抵減境內(nèi)以前年度的虧損。

3、研發(fā)過程中相關(guān)材料費(fèi)用的沖減問題。取得勞務(wù)報(bào)酬所得的個人購買商業(yè)健康險(xiǎn)支出能稅前扣除嗎

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中，在會計(jì)核算時已經(jīng)將研發(fā)過程中相關(guān)材料費(fèi)用歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，就會涉及沖減問題，這主要有兩種情況：

第一種情況是研發(fā)活動直接形成對外銷售產(chǎn)品的材料費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除，要沖減該產(chǎn)品銷售年度的研發(fā)費(fèi)用。當(dāng)然也包括了企業(yè)研發(fā)活動中作為上述產(chǎn)品組成部分的材料。這部分材料費(fèi)用當(dāng)年沖減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減。

第二種情況是研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品的對外銷售。企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)時，要沖減研發(fā)費(fèi)用。但必須明確三個問題：

（1）沖減的研發(fā)費(fèi)用是銷售時當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，而不是研發(fā)時當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。銷售時當(dāng)年和研發(fā)時當(dāng)年可能在同一納稅年度，也可能不在同一納稅年度。企業(yè)做公益廣告的費(fèi)用能否在稅前扣除？

（2）沖減的研發(fā)費(fèi)用是當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，不是研發(fā)費(fèi)用中的“直接投入原材料”，這兩者是有區(qū)別的，關(guān)系到“其它相關(guān)費(fèi)用”按10%計(jì)算的基數(shù)問題。

（3）沖減的研發(fā)費(fèi)用是整個企業(yè)的研發(fā)費(fèi)，不需要對應(yīng)該項(xiàng)目。例如：A研發(fā)項(xiàng)目的下腳料銷售收入，可以沖減B研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)。這一新政策，在A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，通過行次先后設(shè)計(jì)，得到了明確的肯定。

在A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》設(shè)置中，如果上述兩種情況同時存在，先沖銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，再沖減形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用，這對企業(yè)來講是個重大的利好。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比問題。

科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）文件規(guī)定，企業(yè)近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例。國家稅務(wù)總局公告2017年第24號文件規(guī)定，當(dāng)年和前兩個會計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入比例。盡管如此，還有很多人的理解仍停留在當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用總額及占當(dāng)年銷售收入比例的錯誤認(rèn)識中。這次新修訂的A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中，只設(shè)置了三年研發(fā)費(fèi)合計(jì)數(shù)占銷售收入合計(jì)數(shù)比例這一欄。因此，從具體操作層面上通過這次新修訂的申報(bào)表更加確定：從2017年起認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年能否享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)費(fèi)占比指標(biāo)是以三年的合計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，徹底消除誤區(qū)。關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資的個稅處理

【本集結(jié)論】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(2017年版)的一個強(qiáng)大的作用：對政策的解讀和確定！國家稅務(wù)總局公告2017年第54號文件就明確了抵扣應(yīng)納稅所得額和彌補(bǔ)以前年度虧損的先后問題、境外所得抵減境內(nèi)虧損的問題、研發(fā)過程中相關(guān)材料費(fèi)用的沖減問題。

聲明：本文內(nèi)容屬于中財(cái)訊集團(tuán)作者撰寫，僅代表個人觀點(diǎn)。另外，凡是非本公司名稱之下所有機(jī)構(gòu)或個人擅自使用本文內(nèi)容充當(dāng)自己作品，一律屬于抄襲，請轉(zhuǎn)載者自覺尊重原創(chuàng)。

使用網(wǎng)上服務(wù)平臺：

打開“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”根據(jù)實(shí)際情況選擇需要填寫的報(bào)表，在“填報(bào)”下方進(jìn)行勾選，選擇成功后點(diǎn)擊左上角“保存”，再打開主表，點(diǎn)擊相應(yīng)的行次，填寫附表。如選擇有誤，可重新打開填報(bào)表單進(jìn)行選擇。

注意：1.紅色不填報(bào)，淡黃色必填，白色根據(jù)實(shí)際情況自行選擇。

2.附表是以超鏈接形式展現(xiàn)，表中體現(xiàn)為：藍(lán)色字體且?guī)聞澗€。

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2017年54號《公告》適用于納稅人2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調(diào)整。納稅人調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，應(yīng)按相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

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今日話題：

從7月開始使用新的所得稅申報(bào)表，新表填報(bào)套路新鮮出爐！

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》等報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第26號）明確：從2018年7月1號起，企業(yè)所得稅查賬征收預(yù)繳表將按新表填報(bào)。也就是說，無論是大多數(shù)企業(yè)按季還是少部分企業(yè)按月企業(yè)所得稅預(yù)繳，在下個月申報(bào)預(yù)繳表時，都要按新表進(jìn)行填報(bào)了。

新表下的企業(yè)所得稅匯算清繳預(yù)繳表體系如下：

一、A類新版報(bào)表的變化

1.報(bào)表簡化，取消“本期金額”列，只保留“累計(jì)金額”列，第二季度要把第一季度的數(shù)據(jù)加進(jìn)去累計(jì)，不能只填第二季度數(shù)據(jù)。

2.個人理解跟以前申報(bào)表差別不大，是簡化了，不用擔(dān)心，如果你做過年度所得稅匯算清繳，填季度的更容易了。

二、如何填報(bào)

（一）主表

1.A類報(bào)表主表

（1）主表表頭

稅款所屬期間：企業(yè)按月申報(bào)的應(yīng)填報(bào)每月第一天和每月最后一天；企業(yè)按季度申報(bào)的應(yīng)填報(bào)每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申報(bào)時應(yīng)填報(bào)：2018年4月1日 至2018年6月30日，不能填報(bào)：2018年1月1日 至2018年6月30日。年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，在終止經(jīng)營活動當(dāng)期納稅申報(bào)時，填報(bào)稅款所屬期月（季）度第一日至終止經(jīng)營活動之日，以后月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表不再填報(bào)。

（2）核心部分

1）預(yù)繳方式：企業(yè)填報(bào)時一般選擇“按照實(shí)際利潤額預(yù)繳”。

“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，企業(yè)需要履行行政許可相關(guān)程序。因此，選擇這兩種預(yù)繳方式時，企業(yè)必須需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行政許可。

2）企業(yè)類型：通常選“一般企業(yè)”。

僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)沒有參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)填報(bào)企業(yè)類型時選擇“一般企業(yè)”。沒有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，或在境外有分支機(jī)構(gòu)但境內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，填報(bào)企業(yè)類型時選擇填報(bào)“一般企業(yè)”。

3）第一行至第3行：營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額，填報(bào)企業(yè)截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額。

注意：營業(yè)收入-營業(yè)成本≠利潤總額，利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本之間沒有勾稽關(guān)系。營業(yè)收入就看看增值稅申報(bào)表累計(jì)金額，利潤總額不要隨便填，這個是計(jì)算依據(jù)。

4）第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：是指從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。

企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時不調(diào)整。也就是說，季度預(yù)繳申報(bào)時，開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)將預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入，同時按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本后，企業(yè)也不得沖減之前按預(yù)計(jì)毛利率確認(rèn)的利潤總額，只能在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)整。這會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)月度或季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時會重復(fù)繳納企業(yè)所得稅，多繳納企業(yè)所得稅，這是對房地產(chǎn)企業(yè)來說是不利的，加重了房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

5）第8行減：彌補(bǔ)以前年度虧損，應(yīng)填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額（即稅法口徑的虧損）。數(shù)據(jù)來源：依據(jù)上年度企業(yè)所得稅匯算清繳表A106000：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表中紅框標(biāo)注部分計(jì)算。

6）第13行“實(shí)際已繳納所得稅額”：填報(bào)已在此前月（季）度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的金額不填此行，應(yīng)填入本表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”欄。

2、減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

填主表第9欄次實(shí)際利潤乘以15%。

3、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠明細(xì)表

一般企業(yè)不用這個表，下一篇文章有實(shí)例。

4、主表附報(bào)信息

附表信息為新增信息，小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)、期末從業(yè)人數(shù)，全部為必填項(xiàng)。

1)小型微利企業(yè)根據(jù)以下情況分析填報(bào)：

以前年度成立的小型微利企業(yè)

a、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，且本期本表第9行“實(shí)際利潤額 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”（以下簡稱第9行）填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

b、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，但本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

c、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，但預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

d、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

e、以前年度成立企業(yè)在本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按照上一納稅年度第四季度的預(yù)繳企業(yè)所得稅情況判別。

本年度成立的小型微利企業(yè)

a、本年度新成立企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報(bào)的金額符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”。

b、預(yù)計(jì)本年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報(bào)的金額不符合小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的納稅人，選擇“否”。

2）從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)填報(bào)包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。