研發(fā)費(fèi)用進(jìn)入成本怎么加計(jì)扣除?

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在成本費(fèi)用的歸集方面存在一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),例如人工費(fèi)用的分配等.

舉個(gè)例子:

近日,某稽查局在對(duì)A新材料公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多扣除了50余萬(wàn)元.

原來(lái)是該公司隨意擴(kuò)大了研發(fā)成本,用于研發(fā)費(fèi)用的人工費(fèi)用核算不準(zhǔn)確.

一是列支與研發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的或非直接從事研發(fā)工作的人員薪酬,例如企業(yè)的財(cái)務(wù)人員等.該公司在立項(xiàng)時(shí)就把此類人員列入研發(fā)小組,將其薪酬在研發(fā)費(fèi)用中列支.該企業(yè)的做法錯(cuò)誤.企業(yè)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員薪酬不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中.

二是列支兼做生產(chǎn)與研發(fā)的人員的薪酬,例如檢測(cè)人員.該公司將檢測(cè)人員安排在研發(fā)部門或者技術(shù)部門,既進(jìn)行正常的產(chǎn)品檢測(cè),也進(jìn)行研發(fā)產(chǎn)品的檢測(cè).

該企業(yè)的做法錯(cuò)誤.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除.

相關(guān)案例分析:研發(fā)費(fèi)用按50%的加計(jì)扣除是怎么算的?

答:截止2011年6月份,與研發(fā)相關(guān)的支出500萬(wàn),費(fèi)用化支出100萬(wàn),資本化支出400萬(wàn).

首先:

期初發(fā)生時(shí)先在研發(fā)費(fèi)用歸集

借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 100

-資本化支出 400

貸:銀行存款·應(yīng)付職工薪酬等 500

其次:

期末形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)假設(shè)為2011-7-10

借:管理費(fèi)用 100

無(wú)形資產(chǎn) 400

貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 100

-資本化支出 400

期末攤銷時(shí)(假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法攤銷方法一致,10年,無(wú)殘值)

借:管理費(fèi)用

貸:累計(jì)攤銷

應(yīng)納所得稅額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)-納稅調(diào)增減少項(xiàng)

假設(shè)本年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,費(fèi)用化支出在扣除管理費(fèi)用100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上加扣100*50%,納稅調(diào)增減少50萬(wàn)元;資本化支出加計(jì)攤銷400*50%/10*6/12=10萬(wàn)元.

調(diào)整后應(yīng)納所得稅額=1000-50-10=940(萬(wàn)元)

國(guó)稅總局、財(cái)政部、科技部于2017年5月2日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）。明確提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，通知中規(guī)定：

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

國(guó)稅總局于2017年11月8日印發(fā)了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），進(jìn)一步明確細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，加大了支持創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠力度，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)駛?cè)雱?chuàng)新發(fā)展“快車道”。

問(wèn)題來(lái)了，這項(xiàng)大力度惠及科技型中小企業(yè)的政策到底是什么？怎么享受？

◆何為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

研發(fā)加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式。一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

例如：某科技型中小企業(yè)2017年稅前利潤(rùn)總額200萬(wàn)，用于研發(fā)費(fèi)用是100萬(wàn)，那么該企業(yè)在享受研發(fā)加計(jì)扣除政策前后有何變化？

1.未進(jìn)行科技型中小企業(yè)認(rèn)定，不享受研發(fā)加計(jì)扣除政策：

企業(yè)所得稅=25%X200=50萬(wàn)

2.完成科技型中小企業(yè)認(rèn)定，享受研發(fā)加計(jì)扣除政策：

企業(yè)所得稅=25%X（200-100X75%）=31.25萬(wàn)

企業(yè)可以少納稅：50-31.25=18.75萬(wàn)

注意：要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)，一定要先進(jìn)行科技型中小企業(yè)認(rèn)定。

【認(rèn)定方式：可具體參考《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）

http://most.gov/mostinfo/xinxifenlei/fgzc/gfxwj/gfxwj2017/201705/t20170510_132709.htm】

◆哪些企業(yè)能享受優(yōu)惠？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

注意：以下六大行業(yè)不適用該政策：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè) 、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 、娛樂(lè)業(yè)。從適用對(duì)象上看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也適用40號(hào)公告。

◆優(yōu)惠執(zhí)行時(shí)間如何規(guī)定？

40號(hào)公告適用于2017年及以后年度匯算清繳。本著保護(hù)納稅人權(quán)益、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的均不再調(diào)整。

◆享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策需要哪些資料和程序？

申報(bào)該項(xiàng)政策的關(guān)鍵資料有：

1.年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2.填寫(xiě)并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3.在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。

◆申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基本流程是怎樣的？

◆研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受么？

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

◆所有研發(fā)活動(dòng)都能享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠嗎？

除了第一問(wèn)提到的不能享受研發(fā)加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，還有以下七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

懂政府的政策專家，一站式搞定政府支持，資金申報(bào)解讀、產(chǎn)業(yè)園區(qū)推介，歡迎關(guān)注“政企說(shuō)

昨日（7月23日），相關(guān)會(huì)議決定，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策，由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是屬于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅都是平時(shí)先預(yù)繳，次年初再做匯算清繳，所以此次新規(guī)將會(huì)是最終決定從2018年1月1日起施行，也就是2018全年度，所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可按75%稅前加計(jì)扣除。

其實(shí)，這并不算是一次“擴(kuò)散”，而是“回歸”，因?yàn)橹把邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定就是針對(duì)所有企業(yè)的。

2015年119號(hào)財(cái)稅新規(guī)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》于2016年1月1日起施行（如下圖），允許企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

之后，2017年34號(hào)財(cái)稅新規(guī)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》又于2017年1月1日起施行（如下圖），其明確科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

而非科技型中小企業(yè)仍按照50%的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

直到現(xiàn)在，終于不只是針對(duì)科技型中小企業(yè)，而是所有的企業(yè)的都可以按照75%的標(biāo)準(zhǔn)稅前加計(jì)扣除自己的研發(fā)費(fèi)用了。

稅前扣除越多，交的稅越少

企業(yè)所得稅是計(jì)稅公式是：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

而應(yīng)納稅所得額又=收入總額-各項(xiàng)稅前扣除-不征稅收入-免稅收入-以前年度虧損等。

所以稅前扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越少，應(yīng)納稅所得額越少，企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅額就越少，交的稅就越少。

一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠稅前扣除，而上述新規(guī)的意思是，不光讓你企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用能夠正常的全額稅前扣除，還能夠多允許你扣除研發(fā)費(fèi)用的75%，這就叫加計(jì)扣除。

舉個(gè)例子，假設(shè)你企業(yè)2018年全年的研發(fā)費(fèi)用是1000萬(wàn)，而在2019年初匯算清繳時(shí)，你企業(yè)單就研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除就有1750萬(wàn)，按25%的企業(yè)所得稅稅率算，你就相當(dāng)于可以少交187.5萬(wàn)（750*25%）的稅款。

當(dāng)然了，如果沒(méi)有這次新規(guī)，原本你企業(yè)就可以加計(jì)扣除50%的研發(fā)費(fèi)用，所以由本次新規(guī)帶給你企業(yè)的實(shí)惠是（75%-50%）*1000萬(wàn)*25%=62.5萬(wàn)。

你看，本次新規(guī)的力量不可小覷吧。如果還想更多的減稅，你要做的就是盡可能多的讓你企業(yè)的費(fèi)用滿足研發(fā)費(fèi)用的要求。

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的流程

1、公司決定立項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)

2、將委托或合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂的合同在科技部門登記

3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目（研發(fā)支出項(xiàng)目及其子項(xiàng)目）

4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬

5、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”

7、填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注報(bào)送稅局

8、填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》

9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料

10、向主管稅務(wù)局備案

11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào)，申報(bào)享受相應(yīng)優(yōu)惠政策

12、留存以上整個(gè)過(guò)程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理