導(dǎo)讀：目前仍然還有一些網(wǎng)友對(duì)于“所得稅可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?”這個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)容不是很了解，不知道怎么去解答。那么如果現(xiàn)在你們對(duì)于這個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)容有疑問的各位新手，一起來看看會(huì)計(jì)學(xué)堂小編的解答內(nèi)容吧!

所得稅可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?

答：當(dāng)然是可以的

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/p>

上述兩條規(guī)定都闡述了一件事企業(yè)可以用稅前所得彌補(bǔ)以前年度(以前五年)的虧損。這里需要明確的是：

“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”和“結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”允許彌補(bǔ)在時(shí)間上不得超過五年。

企業(yè)所得稅季度申報(bào)如何彌補(bǔ)以前虧損數(shù)?

1、企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)，填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度彌補(bǔ)虧損。

企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)，“實(shí)際利潤額”對(duì)應(yīng)的本期金額列填寫本季度的利潤額，“累計(jì)金額”列填寫本年1月1日至本季度最后一日的累計(jì)數(shù)。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]635號(hào))規(guī)定：“第4行‘實(shí)際利潤額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行?！?/p>

所得稅可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?答案是可以進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，具體的規(guī)定詳情內(nèi)容小編都給你們列舉好了，希望你們看了之后會(huì)明白怎么去做會(huì)計(jì)分錄!

作者：張鐵福

近期不少會(huì)計(jì)朋友詢問企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的問題，這里就把大家經(jīng)常遇到的幾個(gè)問題匯總整理了一番，趕緊對(duì)照查看是否有你正好需要的內(nèi)容。

1、企業(yè)可以稅前彌補(bǔ)虧損5年的含義是什么？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)規(guī)定可知當(dāng)納稅年度內(nèi)，企業(yè)取得的收入可以彌補(bǔ)前五年的虧損總額。需要注意的是無論前五年是否全部發(fā)生虧損，本年度的收入只能彌補(bǔ)此前五年內(nèi)發(fā)生的虧損額。例如，某企業(yè)在2017年應(yīng)納稅所得200萬元，但是2012年虧損60萬元，2013年盈利50萬元，2014虧損50萬元、2015虧損40萬元、2016年虧損30萬 。則2017年的應(yīng)納稅所得，可彌補(bǔ)這五年中各年度發(fā)生的，且沒有被其他年度彌補(bǔ)的虧損額。即使2013年是盈利年度，但彌補(bǔ)年限不得順延。

2、企業(yè)可以稅前彌補(bǔ)虧損5年的具體方法是什么？舉例說明。

答：假定企業(yè)2012年一直到2018年。每一年的經(jīng)營情況是2012年虧損150萬，2013年虧損30萬，2014盈利20萬，2015盈利70萬，2016年盈利40萬，2017年虧損10萬元，2018年盈利55萬。

（1）先看2012年，對(duì)2012年來說五年補(bǔ)虧期為2013、2014、2015、2016、2017年。

（2）2013年利潤為-30，本身負(fù)的不能補(bǔ)虧；

2014年利潤為20，可以彌補(bǔ)20，即-150＋20＝-130

2015年利潤為70，可以彌補(bǔ)70，即-130+70＝-60

2016年利潤為40，可以彌補(bǔ)40，即-60+40＝-20

2017年利潤為-10，不能補(bǔ)虧，這樣02年的五年補(bǔ)虧期結(jié)束，還剩-20稅前不得補(bǔ)虧。

（2）再看2013年，補(bǔ)虧期為2014－2018年，補(bǔ)虧金額-30.

2014-2016三年利潤都已補(bǔ)了2012年了，2017年虧損，只有2018年能彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后2018年利潤還剩-30+55＝25。

（3）再來看2017年，利潤-10，就用2018年利潤來補(bǔ)虧，因?yàn)?018年已彌補(bǔ)了2013年，這里用剩余的25來補(bǔ)，補(bǔ)完后還剩15，這15就是2018年的應(yīng)納稅額了。

3、企業(yè)以稅前利潤彌補(bǔ)虧損，需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理嗎？

答：以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

4、企業(yè)季度預(yù)繳稅款時(shí)可以直接彌補(bǔ)虧損嗎？

答：企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》填報(bào)說明第7條明確，第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

5、企業(yè)改制重組后可以延續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？

答：可以。但需符合條件。

為了鼓勵(lì)一些企業(yè)改制重組，稅收政策對(duì)一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來的虧損，可以由改制后的企業(yè)彌補(bǔ)。

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，符合特殊重組條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)備案，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。該文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)特殊重組分立中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

6、匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補(bǔ)虧損嗎？

答：不行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號(hào)）規(guī)定，成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。

7、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)？

納稅人若選擇了“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”抵免方式，那境外同一國家不同項(xiàng)目之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但是不同國家或者境內(nèi)的盈虧不可互相彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）中，A108020《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)說明明確，納稅人選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

另外，《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額能彌補(bǔ)虧損嗎？

答：能?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]20號(hào)）：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰?！?/p>

導(dǎo)讀：上一篇中，會(huì)計(jì)學(xué)堂小編給大家解答了相似的內(nèi)容，感興趣的可以去搜索看看，本篇將要來為你們大家介紹“彌補(bǔ)以前虧損的所得稅處理寫分錄嗎?”希望大家可以了解!

彌補(bǔ)以前虧損的所得稅處理寫分錄嗎?

答：企業(yè)按稅法規(guī)定，可以用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的，不需要做會(huì)計(jì)分錄的。

彌補(bǔ)虧損是根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的利潤總額都可以彌補(bǔ)前5個(gè)納稅年的虧損額。

當(dāng)一個(gè)納稅年度的利潤全部彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，對(duì)彌補(bǔ)以前年度虧損的利潤不征收企業(yè)所得稅;當(dāng)一個(gè)納稅年度的利潤部分彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，彌補(bǔ)部分收入不作為應(yīng)納稅所得額，而其他部分在減除不征稅收入、免稅收入以及各項(xiàng)扣除后作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：

一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。

二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。

三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

稅務(wù)查增可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎?

稅務(wù)查增可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào))規(guī)定：

現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

我們可以知道，彌補(bǔ)以前虧損的所得稅處理寫分錄嗎?彌補(bǔ)以前年度虧損，無需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了

企業(yè)所得稅怎樣不彌補(bǔ)以前的虧損？

虧損彌補(bǔ)原則是：先虧先補(bǔ)，從虧損次年連續(xù)計(jì)算補(bǔ)虧年度，最長補(bǔ)虧年度不超過5年，超過5年仍未彌補(bǔ)完的稅前不再予以彌補(bǔ)。

就是說企業(yè)今年的盈利可以在交稅前用來彌補(bǔ)以前年度的虧損，而可彌補(bǔ)的年限是5年，即今年的盈利最多用來彌補(bǔ)5年前企業(yè)的虧損，而6年前及更早的虧損不能彌補(bǔ)。在彌補(bǔ)以前年度虧損后，若還有結(jié)余則就剩下結(jié)余部分計(jì)稅上交。

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損是什么意思？

企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損，是指根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的利潤總額用以彌補(bǔ)以前年度的虧損的政策。

無論在納稅年度虧損與否，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中的《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》反映以前年度虧損在本年度彌補(bǔ)情況，并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將明細(xì)表與主表及相關(guān)資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

有老板來咨詢，不是說今年的利潤可以彌補(bǔ)以前5個(gè)年度的虧損嗎？我把公司里前五年的《利潤表》都翻出來了算了一下，加起來的虧損額比第三季度的利潤額要大呀，可是，公司第三季度有所得稅呀，這是咋回事兒？

南山講堂告訴你問題出在哪兒。

01

以前5個(gè)年度可彌補(bǔ)的虧損額，可不是公司《利潤表》上的那個(gè)利潤！

知道每年年初進(jìn)行的企業(yè)上一年度所得稅匯算清繳工作吧？在匯算清繳時(shí)，需要企業(yè)根據(jù)法規(guī)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行納稅調(diào)整，比如說，該補(bǔ)進(jìn)成本費(fèi)用的補(bǔ)，不符合規(guī)定的成本費(fèi)用要剔除，這樣一來，經(jīng)過匯算清繳申報(bào)并核定后的應(yīng)納稅所得額才是稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的數(shù)字！

02

上一年度，企業(yè)是虧是盈，虧盈多少在年度匯算清繳申報(bào)并核定后才是最終的數(shù)據(jù)。

究竟你的企業(yè)“可以彌補(bǔ)的以前年度虧損”是多少，也是看匯算清繳后的數(shù)據(jù)，而不是你的《利潤表》里的數(shù)字！

問道南山，創(chuàng)業(yè)至簡

南山講堂原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明

撰稿：南山講堂/柳鶯

圖片提供：小明同學(xué)

作者：張鐵福

近期不少會(huì)計(jì)朋友詢問企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損的問題，這里就把大家經(jīng)常遇到的幾個(gè)問題匯總整理了一番，趕緊對(duì)照查看是否有你正好需要的內(nèi)容。

1、企業(yè)可以稅前彌補(bǔ)虧損5年的含義是什么？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。根據(jù)規(guī)定可知當(dāng)納稅年度內(nèi)，企業(yè)取得的收入可以彌補(bǔ)前五年的虧損總額。需要注意的是無論前五年是否全部發(fā)生虧損，本年度的收入只能彌補(bǔ)此前五年內(nèi)發(fā)生的虧損額。例如，某企業(yè)在2017年應(yīng)納稅所得200萬元，但是2012年虧損60萬元，2013年盈利50萬元，2014虧損50萬元、2015虧損40萬元、2016年虧損30萬 。則2017年的應(yīng)納稅所得，可彌補(bǔ)這五年中各年度發(fā)生的，且沒有被其他年度彌補(bǔ)的虧損額。即使2013年是盈利年度，但彌補(bǔ)年限不得順延。

2、企業(yè)可以稅前彌補(bǔ)虧損5年的具體方法是什么？舉例說明。

答：假定企業(yè)2012年一直到2018年。每一年的經(jīng)營情況是2012年虧損150萬，2013年虧損30萬，2014盈利20萬，2015盈利70萬，2016年盈利40萬，2017年虧損10萬元，2018年盈利55萬。

（1）先看2012年，對(duì)2012年來說五年補(bǔ)虧期為2013、2014、2015、2016、2017年。

（2）2013年利潤為-30，本身負(fù)的不能補(bǔ)虧；

2014年利潤為20，可以彌補(bǔ)20，即-150＋20＝-130

2015年利潤為70，可以彌補(bǔ)70，即-130+70＝-60

2016年利潤為40，可以彌補(bǔ)40，即-60+40＝-20

2017年利潤為-10，不能補(bǔ)虧，這樣02年的五年補(bǔ)虧期結(jié)束，還剩-20稅前不得補(bǔ)虧。

（2）再看2013年，補(bǔ)虧期為2014－2018年，補(bǔ)虧金額-30.

2014-2016三年利潤都已補(bǔ)了2012年了，2017年虧損，只有2018年能彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后2018年利潤還剩-30+55＝25。

（3）再來看2017年，利潤-10，就用2018年利潤來補(bǔ)虧，因?yàn)?018年已彌補(bǔ)了2013年，這里用剩余的25來補(bǔ)，補(bǔ)完后還剩15，這15就是2018年的應(yīng)納稅額了。

3、企業(yè)以稅前利潤彌補(bǔ)虧損，需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理嗎？

答：以稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

4、企業(yè)季度預(yù)繳稅款時(shí)可以直接彌補(bǔ)虧損嗎？

答：企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以彌補(bǔ)以前年度虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表〉的公告》填報(bào)說明第7條明確，第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

5、企業(yè)改制重組后可以延續(xù)彌補(bǔ)虧損嗎？

答：可以。但需符合條件。

為了鼓勵(lì)一些企業(yè)改制重組，稅收政策對(duì)一些符合規(guī)定條件的企業(yè)原來的虧損，可以由改制后的企業(yè)彌補(bǔ)。

《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，符合特殊重組條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)備案，被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。該文件同時(shí)規(guī)定，企業(yè)特殊重組分立中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

6、匯總納稅成員企業(yè)可以相互彌補(bǔ)虧損嗎？

答：不行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]13號(hào)）規(guī)定，成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。

7、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)？

納稅人若選擇了“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”抵免方式，那境外同一國家不同項(xiàng)目之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但是不同國家或者境內(nèi)的盈虧不可互相彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）中，A108020《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)說明明確，納稅人選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

另外，《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得額能彌補(bǔ)虧損嗎？

答：能。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2010]20號(hào)）：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰?！?/p>