近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號，以下簡稱《年度納稅申報表（A類，2017年版）》），適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。為了便于納稅人準確理解和填報，國家稅務(wù)總局所得稅司就報表的修訂背景、修訂原則和修訂內(nèi)容進行了權(quán)威詳解。小編將陸續(xù)為大家編發(fā)相關(guān)內(nèi)容，一定要持續(xù)關(guān)注哦。今天發(fā)布：

資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表

（十一）《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）

在取消原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的基礎(chǔ)上，對原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）和原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目進行了必要整合。

1.行次。保留了原《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）的填報項目，將“二、專項申報資產(chǎn)損失”項目的相關(guān)行次調(diào)整為按大類填報，取消原填報明細項目的要求。

2.列次。采用了原《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105091）的填報項目。

相關(guān)鏈接：企業(yè)所得稅年度納稅申報表為啥要修訂？稅務(wù)總局權(quán)威解讀企業(yè)所得稅申報表解讀一：申報表封面及填報表單改哪兒了？企業(yè)所得稅申報表解讀二：年度納稅申報表的基礎(chǔ)信息表有啥變化？企業(yè)所得稅申報表解讀三：注意年度納稅申報表主表的這些變化！企業(yè)所得稅申報表解讀四：關(guān)注《期間費用明細表》和《納稅調(diào)整項目明細表》的最新變化企業(yè)所得稅申報表解讀五：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》改哪兒了？企業(yè)所得稅申報表解讀六：職工薪酬支出和捐贈支出納稅調(diào)整表

企業(yè)所得稅申報表解讀七：注意《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》的兩個變化

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來源：國家稅務(wù)總局

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，為了幫助各個企業(yè)更好地掌握企業(yè)所得稅政策以及操作流程實物，辦理匯算清繳相關(guān)事宜，降低大家的涉稅風險，特別收集了匯算清繳關(guān)鍵問題，每個問題都實際有用，有需要的企業(yè)收藏備用~

1、哪些企業(yè)需要進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳？

（一）企業(yè)所得稅實行“查賬征收”方式納稅：企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，年度終了匯算清繳。

（二）企業(yè)所得稅實行“核定應稅所得率”方式納稅：納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳，年度終了匯算清繳。

（三）企業(yè)所得稅實行“核定應納所得稅額”方式納稅：應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳；在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額；納稅人年度終了后，申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款。

通過以上分析我們可以看出，實行“核定應納所得稅額”方式納稅的企業(yè)，不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

2.、企業(yè)享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠的是否還需要進行年度匯算清繳？

凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或是在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，均應進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、企業(yè)在納稅年度內(nèi)虧損的是否還需進行匯算清繳？

答：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或是在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論盈利或虧損，均應進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

4、我公司成立分支機構(gòu)專門為總公司研發(fā)的，該分支機構(gòu)需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第五條第(一)款規(guī)定，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)若符合以上規(guī)定，可以不就地分攤繳納企業(yè)所得稅

5、跨地區(qū)的哪類分公司不需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

6、境外單位為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)繳企業(yè)所得稅嗎？

根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)規(guī)定：“……第三條 本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動?！?/p>

第十二條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款?！?/p>

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2010〕19號)第七條 規(guī)定：“非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅?！币虼?，非居民企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，屬于上述文件規(guī)定情形的，需要繳納企業(yè)所得稅。

7、企業(yè)所得稅法對各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的一般規(guī)定是什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

8、企業(yè)所得稅中，資產(chǎn)的凈值或財產(chǎn)凈值指的是什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額?！?/p>

9、對外支付特許權(quán)使用費如何計算應繳企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第9號)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

10、企業(yè)什么時候開始匯算清繳？

答：企業(yè)所得稅納稅人自年度終了之日起5個月內(nèi)進行企業(yè)所得稅匯算清繳，納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，則是自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。

11、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案時限是多久？

答：企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案，針對預繳時就可以享受的優(yōu)惠，企業(yè)在預繳時即可進行備案享受。

12、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案頻率是多少？

答：企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。減免稅期間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠的，應當每年進行備案。

13、匯算清繳時才能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠有哪些？

答：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅；扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅；購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實行稅額抵免；固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷。

14、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受可否放棄？

答：國家稅務(wù)總局對2017年及以后年度小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受面要求必須達到100%，不得主動放棄（無論注銷與否），所以小微企業(yè)所得稅申報時應注意：

（1）在進行企業(yè)所得稅年度申報時，企業(yè)應正確填報資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)；

（2）如果企業(yè)符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，金三期內(nèi)申報時必須填報《減免所得稅優(yōu)惠明細表》相應欄次，并且在該附表下面點擊“確認”才能生成到主表中，納稅人才能享受到減免優(yōu)惠；

（3）納稅人納稅年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營的，在進行匯算清繳年度申報時，務(wù)必確認是否符合小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件（資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、是否屬于國家限制和禁止性行業(yè)、年度應納稅所得額是否超過50萬），如果符合但未享受該優(yōu)惠的，必須申報享受后才能注銷。

15、 資產(chǎn)損失稅前扣除有什么要求？

答：納稅人需要在年度申報時申報資產(chǎn)損失以進行稅前扣除的，需要報送相應的資產(chǎn)損失紙質(zhì)申報資料及表格至辦稅服務(wù)廳，以上資料報送最晚不得超過匯算清繳期限。未經(jīng)報送資產(chǎn)損失申報材料的，該損失不得稅前扣除。

16、一般企業(yè)匯算清繳需要報送哪些資料？

答：納稅人向稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

（1） 企業(yè)年度納稅申報表及其附表；

（2） 財務(wù)報表；

（3） 備案事項相關(guān)資料；

（4） 總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳情況；

（5） 委托中介機構(gòu)代理申報的，應當出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

（6） 涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

（7） 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料；

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度申報的，應按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

17、實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，企業(yè)所得稅年度申報時需要報送哪些資料？

答：匯總納稅企業(yè)年度申報時，總分機構(gòu)應分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

總機構(gòu)需要報送資料：

（1） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和年度財務(wù)報表；

（2） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》；

（3） 各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；

（4） 各分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）。在一個納稅年度內(nèi)，原則上只需要報送一次；

（5） 其他資料參照一般企業(yè)匯算清繳需要報送的資料。

分支機構(gòu)需要報送資料：

（1） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（只填列部分項目）和分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況

（2） 總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》；

（3） 分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；

分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可以參照企業(yè)所得稅年度申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明；

（4）其他資料參照一般企業(yè)匯算清繳需要報送的資料。

在實務(wù)工作中，財會的小伙伴都不可避免會遇到一個讓大家頭疼的問題——企業(yè)所得稅。

什么是納稅調(diào)整？調(diào)增？調(diào)減是什么意思？

什么是應納稅所得額？

什么是應納稅額？……

下面，就讓小編用最通俗易懂的語言來為大家一一解答。

企業(yè)所得稅的匯算清繳，是一項相對復雜的工作。

每年年末，即12月31日結(jié)賬之后，一個完整的會計年度就算完成了。這時候，大部分企業(yè)都會聘請會計師事務(wù)所，進行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。什么意思呢？就是會計師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)，核算企業(yè)在上一整個會計年度需要交納多少稅。

以前呢，稅務(wù)局不相信納稅人有這個（即各企業(yè)）能力，就強制性要求企業(yè)必須找會計師事務(wù)所進行匯算清繳，出具所得稅鑒證報告。所以，衍生出了注冊稅務(wù)師這個證~（ps：現(xiàn)在已經(jīng)取消注冊資格啦）

一、納稅調(diào)整是什么意思呢？

企業(yè)所得稅以利潤表之中的“利潤總額”為起點，將會計準則與稅法的差異，進行調(diào)整增加、或者調(diào)整減少。

調(diào)整項目主要有兩項：

1、收入類。按照會計準則確認了收入，但是在稅法上不承認是企業(yè)的收入，這時就會進行納稅調(diào)減，收入少了，就會少交稅。如交易性金融資產(chǎn)在期末的公允價值的反之，亦然。

2、成本費用類。企業(yè)將發(fā)生的一些支出，按照會計準則計入了成本費用中，但是稅法上不承認。就要在原來“利潤總額”的基礎(chǔ)上加回去，這樣計稅基數(shù)增大，交的稅也變多了。典型的如，稅收滯納金、政府部門的罰款、贊助支出等。

二、應納稅所得額、應納稅額的區(qū)別

應納稅所得額是指企業(yè)應該交稅的所得額，是計算企業(yè)所得稅的總數(shù)。

應納稅額是企業(yè)應交的企業(yè)所得稅。

應納稅額=應納稅所得額*稅率

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅一般稅率為25%，還是挺重的哦~~

所以，企業(yè)所得稅也是我國最大的稅種，是財政收入的很大一部分~

在實務(wù)工作中，財會的小伙伴都不可避免會遇到一個讓大家頭疼的問題——企業(yè)所得稅。

什么是納稅調(diào)整？調(diào)增？調(diào)減是什么意思？

什么是應納稅所得額？

什么是應納稅額？……

下面，就讓小編用最通俗易懂的語言來為大家一一解答。

企業(yè)所得稅的匯算清繳，是一項相對復雜的工作。

每年年末，即12月31日結(jié)賬之后，一個完整的會計年度就算完成了。這時候，大部分企業(yè)都會聘請會計師事務(wù)所，進行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。什么意思呢？就是會計師事務(wù)所提供咨詢服務(wù)，核算企業(yè)在上一整個會計年度需要交納多少稅。

以前呢，稅務(wù)局不相信納稅人有這個（即各企業(yè)）能力，就強制性要求企業(yè)必須找會計師事務(wù)所進行匯算清繳，出具所得稅鑒證報告。所以，衍生出了注冊稅務(wù)師這個證~（ps：現(xiàn)在已經(jīng)取消注冊資格啦）

一、納稅調(diào)整是什么意思呢？

企業(yè)所得稅以利潤表之中的“利潤總額”為起點，將會計準則與稅法的差異，進行調(diào)整增加、或者調(diào)整減少。

調(diào)整項目主要有兩項：

1、收入類。按照會計準則確認了收入，但是在稅法上不承認是企業(yè)的收入，這時就會進行納稅調(diào)減，收入少了，就會少交稅。如交易性金融資產(chǎn)在期末的公允價值的反之，亦然。

2、成本費用類。企業(yè)將發(fā)生的一些支出，按照會計準則計入了成本費用中，但是稅法上不承認。就要在原來“利潤總額”的基礎(chǔ)上加回去，這樣計稅基數(shù)增大，交的稅也變多了。典型的如，稅收滯納金、政府部門的罰款、贊助支出等。

二、應納稅所得額、應納稅額的區(qū)別

應納稅所得額是指企業(yè)應該交稅的所得額，是計算企業(yè)所得稅的總數(shù)。

應納稅額是企業(yè)應交的企業(yè)所得稅。

應納稅額=應納稅所得額*稅率

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅一般稅率為25%，還是挺重的哦~~

所以，企業(yè)所得稅也是我國最大的稅種，是財政收入的很大一部分~