知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　　　　?。矫看问杖腩~×20%

（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.基本規(guī)定

　　單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

確定稅率和速算扣除數(shù)

計(jì)算應(yīng)納稅額

（1）當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額

商數(shù)=全年一次性獎(jiǎng)金/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

（2）當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額

商數(shù)=（全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）/12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　注意

　?。?）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次；

　?。?）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·計(jì)算題】李麗為中國公民，2016年12月份的工資為3300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)24200元。請計(jì)算李麗取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『正確答案』

　?、偕虜?shù)=[24200-（3500-3300）]÷12=2000（元）

　　適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

　　②應(yīng)納稅額=[24200-（3500-3300）]×10%-105=2295（元）

　　2.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【例題·計(jì)算題】張某為中國公民，2017年1月取得2016年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入64800元。請計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（注：1月份工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)）

『答案解析』

　?。?）由于1月的工資超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的不含稅獎(jiǎng)金＝64800÷12＝5400（元），查找教材中表10-1中的不含稅稅率級次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

　?。?）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（64800-555）÷（1-20%）

　?。?0306.25（元）

　?。?）每月的含稅獎(jiǎng)金＝80306.25÷12＝6692.19（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元

　?。?）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝80306.25×20%-555＝15506.25（元）

（二）低價(jià)向職工銷售住房的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定

情形

稅務(wù)處理

1.各單位在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益

免征個(gè)人所得稅

2.其他情形下，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分

按“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)征個(gè)稅

（三）特定行業(yè)職工工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。

　　按月預(yù)繳，年終終了后30日內(nèi)合計(jì)計(jì)算全年工資、薪金所得，按月平均計(jì)算應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。

有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

微信的訂閱號，目前每天只可以一次群發(fā)信息。這個(gè)群發(fā)信息一次是以你實(shí)際發(fā)出信息為準(zhǔn)，而且這個(gè)天是按照自然天數(shù)的1天計(jì)算的從零點(diǎn)到24點(diǎn)。比如，你可以在2018年2月1日晚間23點(diǎn)59發(fā)出1日的那一條，你也可以在2月2日凌晨零點(diǎn)01分發(fā)出2日的那一條。連續(xù)兩天的微信不一定彼此之間是間隔24小時(shí)的概念，但是必須分屬在不同的自然日之中。為什么要討論這個(gè)問題呢？我們稅務(wù)上的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算也存在類似一年一次的問題。

請看這個(gè)問題：王老師，您好，請教：2018年2月發(fā)放2017年度全年一次性獎(jiǎng)金，采用了分?jǐn)偟绞抡叶惵实姆椒ㄓ?jì)算個(gè)人所得稅，請問到了2018年12月底發(fā)放2018年度全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，還能不能使用這種方法？

很顯然，對于問題中2018年2月發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金財(cái)務(wù)歸屬年度是2017年、發(fā)放日在2018年2月，個(gè)稅申報(bào)日在2018年3月，可以說涉及三個(gè)關(guān)鍵的日期：歸屬年度、發(fā)放日、個(gè)稅申報(bào)日?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）第三條規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。一年只可以使用一次，這個(gè)地球人都知道，但是如何確定這一次，是什么標(biāo)準(zhǔn)的一次，大家確實(shí)爭議很大。在2017年的全國性稅收檢查中就有多次涉及這樣的爭議。

1、如果按照獎(jiǎng)金歸屬年度看，一個(gè)歸屬2017年度，一個(gè)歸屬2018年度，符合一年使用一次。持有這種觀點(diǎn)的認(rèn)為，獎(jiǎng)金按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提，肯定有一個(gè)歸屬年度。如果按照這種思路處理，估計(jì)他們是在計(jì)提獎(jiǎng)金薪酬環(huán)節(jié)扣稅。

2、按照發(fā)放日計(jì)算，發(fā)放環(huán)節(jié)扣個(gè)稅，只有在這個(gè)時(shí)候才存在運(yùn)用9號文計(jì)稅方法的問題。一個(gè)是在2018年2月，一個(gè)是在2018年12月，上述案例實(shí)際上是在一年內(nèi)兩次采用9號文規(guī)定的計(jì)稅方法。

3、按照個(gè)稅申報(bào)日計(jì)算，實(shí)際申報(bào)需要將按照9號文計(jì)算的稅款申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。一個(gè)是在2018年3月申報(bào)，另一個(gè)肯定是在2019年1月申報(bào)。按照申報(bào)日來看，分屬兩個(gè)不同的年度，符合9號文一年一次的要求。

上面的觀點(diǎn)，我個(gè)人贊同第二種意見，您贊成哪一種，盼望留言說明。

今天簡單地講下“全年一次獎(jiǎng)金如何與當(dāng)月工資一并申報(bào)個(gè)稅”（以廣東電子稅務(wù)局操作為例）

個(gè)稅申報(bào)方式常見的有2種：

1、明細(xì)申報(bào)

2、在線申報(bào)

明細(xì)申報(bào)即是在地稅網(wǎng)上下載EXCEL個(gè)稅模板表，在EXCEL中填入員工基本信息、工資數(shù)據(jù)及五險(xiǎn)一金等允許稅前扣除的數(shù)據(jù)。再上傳申報(bào)的方式。

在線申報(bào)則是直接在網(wǎng)頁上直接輸入員工信息、工資數(shù)據(jù)及五險(xiǎn)一金等允許稅前扣除的數(shù)據(jù)申報(bào)。

人數(shù)比較多的公司建議選擇明細(xì)申報(bào)，這樣省時(shí)省力，也方便日后查詢。

進(jìn)入個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)會提示：請一次申報(bào)所得期間全員的所有扣繳項(xiàng)目

一個(gè)公司一個(gè)月只允許（正常）申報(bào)一次。

即以一個(gè)月為時(shí)間單位，要求一次申報(bào)完所有員工的所得項(xiàng)目（工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、解除勞動合同一次性補(bǔ)償金等等）。

如果本月已申報(bào)了工資薪金，再報(bào)年終獎(jiǎng)（全年一次獎(jiǎng)金）的話，只能通過“更正申報(bào)”再申報(bào)一次。

年終獎(jiǎng)（全年一次獎(jiǎng)金）如何跟當(dāng)月工資一并申報(bào)？

（明細(xì)申報(bào)）在EXCEL表中分兩欄填列員工信息與所得項(xiàng)目數(shù)據(jù)再導(dǎo)入申報(bào)。如下圖所示

如果還有其他所得項(xiàng)目繼續(xù)加欄填列即可。

如2017年年終獎(jiǎng)在1月份發(fā)放在2月份申報(bào)，所得期間起選2018-1-1，所得期間止選2018-1-31。收入所屬期起選2017-1-1,收入所屬期止2017-12-31。

稅額系統(tǒng)會幫你算出。簡單的驗(yàn)算方式有：在EXCEL表格中，利用函數(shù)公式算出每位員工的應(yīng)交個(gè)稅，與地稅系統(tǒng)算出的核對即可。

時(shí)間悄然而過

2017年已走過一半

年初計(jì)劃完成了多少

相信不少人的荷包已經(jīng)膨脹了

因?yàn)閱挝粍偘l(fā)了季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)

是不是又在計(jì)劃去哪里浪

（滿滿的嫉妒）

法規(guī)

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第一條規(guī)定：“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。”

第五條規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！币虼耍肽戟?jiǎng)、季度獎(jiǎng)不能用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

本文將圍繞半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)?wù)归_，告訴大家到手的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)該如何怎么交稅?怎樣少交稅?

舉例說明：

案例一：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)怎樣計(jì)算個(gè)人所得稅？

某公司職員小C在2017年3月取得工資10000元（不考慮社保和公積金），第一季度獎(jiǎng)金2500元，計(jì)算小C本月應(yīng)交多少個(gè)人多少稅？實(shí)際到手工資多少？

季度獎(jiǎng)應(yīng)和當(dāng)月工資合并計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=10000+2500-3500=9000元

對應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555

故應(yīng)交個(gè)人所得稅=9000*20%-555=1245元

實(shí)際到手工資=10000+2500-1245=11255元

案例二：

半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)怎樣發(fā)少交個(gè)人所得稅？

仍以小C為例，小C在2016年12月取得工資10000元（不考慮社保和公積金），第四季度獎(jiǎng)金5000元，年終獎(jiǎng)15000元，計(jì)算小C本月應(yīng)交多少個(gè)人所得稅？實(shí)際到手工資多少？

季度獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=10000+5000-3500=11500元

對應(yīng)的稅率是25%，速算扣除數(shù)1005

應(yīng)交個(gè)人所得稅=11500*25%-1005=1870元

年終獎(jiǎng)15000/12=1250元，對應(yīng)的稅率3%

年終獎(jiǎng)應(yīng)交的個(gè)人所得稅=15000*3%=450元

當(dāng)月實(shí)際到手工資=10000+5000+15000-1870-450=27680元

接下來，重點(diǎn)來啦!!!

給你來一段不一樣的freestyle~~~

我們利用年終獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)之間的稅率差進(jìn)行納稅籌劃

籌劃后的第四季度獎(jiǎng)金為2000元，年終獎(jiǎng)18000元

當(dāng)月季度獎(jiǎng)和工資應(yīng)交的個(gè)人所得稅=（10000+2000-3500）*20%-555=1145元

年終獎(jiǎng)應(yīng)交的個(gè)人所得稅=18000*3%=540元

當(dāng)月到手工資=10000+2000+18000-1145-540=28315元

籌劃后到手工資增加=28315-27680=635元

不少人有疑問了，為什么年終獎(jiǎng)是18000元，季度獎(jiǎng)是2000元？

因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)18000元對應(yīng)的稅率是3%，最低的稅率。超過18000元對應(yīng)的稅率10% 和105元，計(jì)算的結(jié)果要多交不少個(gè)稅呢！

注意：全年性一次性獎(jiǎng)金一年只能用一次，一般在年底的時(shí)候使用，要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求；

實(shí)務(wù)中，發(fā)季度獎(jiǎng)的當(dāng)月工資相對較高，我們可以增大稅前扣除數(shù)（稅法允許的范圍內(nèi)），避開工資、薪金七級超額累進(jìn)稅率表中的臨界點(diǎn)，起到節(jié)稅作用。

個(gè)人所得稅是我國現(xiàn)行稅制中立法較早的稅種之一，目前在個(gè)人所得稅制修訂之前，包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得等11個(gè)稅目。

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得（包括實(shí)物）。

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用３５００后的余額，還可以扣除“五險(xiǎn)一金”等項(xiàng)目后為應(yīng)納稅所得額，適用３％至４５％的超額累進(jìn)稅率。

級數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

（%）

速算

扣除數(shù)

含稅級距

不含稅級距

1

不超過1500元的

不超過1455元的

3

0

2

超過1500元至4500元的部分

超過1455元至4155元的部分

10

105

3

超過4500元至9000元的部分

超過4155元至7755元的部分

20

555

4

超過9000元至35000元的部分

超過7755元至27255元的部分

25

1005

5

超過35000元至55000元的部分

超過27255元至41255元的部分

30

2755

6

超過55000元至80000元的部分

超過41255元至57505元的部分

35

5505

7

超過80000元的部分

超過57505元的部分

45

13505

工資、薪金個(gè)人所得稅包括“一次性獎(jiǎng)金政策，提前退休取得的補(bǔ)償收入，退休后再任職取得的收入，解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，企業(yè)年金政策，年所得12萬元以上納稅人自行申報(bào)”等政策，下面僅就獎(jiǎng)金的發(fā)放做一點(diǎn)稅收籌劃：

扣繳個(gè)人所得稅是一項(xiàng)法定義務(wù)，獎(jiǎng)金的發(fā)放怎樣才能做到少繳稅款而又不違背稅收政策呢？

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：

（一）發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅；

（二）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資可按一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅；

（三）一個(gè)納稅人一年只允許采用一次性計(jì)稅辦法，其他各月取得的各種名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。

二、一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、稅收籌劃：

（一）年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)的最佳發(fā)放額為18000元，因?yàn)槎惵蕿樽畹偷?%；

（二）一次性獎(jiǎng)金之后的獎(jiǎng)金余額再平均按月發(fā)放。因?yàn)椤捌渌髟氯〉玫母鞣N名目的獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定，如果把一次性獎(jiǎng)金之后的獎(jiǎng)金余額在某一個(gè)月發(fā)放，則提高了當(dāng)月的稅率。

四、舉例：

如某職員，2018年1月發(fā)放工資8015元，扣除3500元及五險(xiǎn)一金等項(xiàng)后，應(yīng)稅所得額為1715元，

則工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅1715×10%-105=66.50元

第一種方法：假如該職員，全年應(yīng)發(fā)放獎(jiǎng)金30000元，在2018年1月份全部發(fā)放，則個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

30000/12=2500 適用10%的稅率（速算扣除算105元）

30000×10%-105=2895元

合計(jì)該職員2018年1月應(yīng)繳個(gè)人所得稅2895+66.50= 2961.50元

第二種方法：假如該職員，全年應(yīng)發(fā)放獎(jiǎng)金30000元，在2018年1月份發(fā)放獎(jiǎng)金18000元，其余12000元分?jǐn)偟?1個(gè)月發(fā)放，則個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18000/12=1500 適用3%的稅率（稅率最低）

18000×3%=540元

合計(jì)該職員2018年1月應(yīng)繳個(gè)人所得稅540+66.50= 606.50元

籌劃結(jié)論：第二種方法計(jì)算稅收更劃算。