根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第一條規(guī)定：“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！?/p>

第五條規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)”

第三條規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。”

“雇員當(dāng)月工資薪金所得”既不是應(yīng)發(fā)工資數(shù)也不是實發(fā)工資數(shù)，而是雇員當(dāng)月取得的工資、薪金性質(zhì)的全部收入減除允許稅前扣除的“五險一金”等后的余額。

舉例說明如下：

老王2018年1月份工資4000元，2017年度的年終獎金36000元，當(dāng)月需繳納的各項社會保險費700元，那么老王1月應(yīng)繳納多少個人所得稅?

工資應(yīng)納稅所得額：4000-700-3500= -200元，小于0。

年終獎應(yīng)納稅所得額：36000-200=35800元。

平均每月收入：35800÷12=2983，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。

年終獎應(yīng)納稅額：35800 ×10%-105=3475元。

國稅發(fā)[2005]9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。

　　年終獎個人所得稅計算方式：

　　1、發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

　　2、當(dāng)月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

　　這里我們以一個示例進行計算演示：

　　小王在2013年12月工資6000元，同時領(lǐng)到2013年的年終獎20000元，當(dāng)月所需繳納的個人所得稅如下：

　　1)當(dāng)月工資個人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元

　　2)年終獎個人所得稅=20000*10%-105=1895元

　　當(dāng)月個人所得稅總額=145+1895=2040元

由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。

　　一、員工當(dāng)月的工資薪金超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

　　全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

　　例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

　　趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元

　　趙某年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

　　先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

　　再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

　　趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

　　24000*10%-105=2295元。

　　趙某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

　　二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。

　　但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數(shù)額。

　　例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

　　錢某當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個人所得稅。

　　錢某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

　　錢某年終獎24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”，22500元為應(yīng)納稅所得額。

　　22500除以12個月，即：22500/12=1875元，

　　再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

　　錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

　　(24000-1500)*10%-105=2145元。

　　錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

　　三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

　　該條款的要點是：

　　1，一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。

　　2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

　　3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

　　例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，

　　如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。

　　房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

　　四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目繳稅。

　　國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策;對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

　　例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

　　李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

　　再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

　　李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

　　24000*10%-105=2295元。

　　李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

　　李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個人所得稅。

　　年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000 6000-3500)*20%-555=945元。

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1.全年一次性獎金個人所得稅計算公式：

（1）雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的。

　　適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);

（2）雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的。

　　適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)；

2.現(xiàn)行的全年一次性獎金個人所得稅計算方法及要求，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得      全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)中的規(guī)定計算，    納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。即先將雇員當(dāng)月      內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（本文內(nèi)容由百度知道網(wǎng)友貢獻）

1.自2018年10月1日至2018年12月31日計算繳納工資個稅，按照適用5000元新的費用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表，還是“一個月一個月的算”，并沒有說“按年計算個人所得稅”，也就是說2018年10月1日至2018年12月31日期間全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法是存在的。

@所有人，10月1日后這么算工資個稅！含計算方法、稅率表及速算扣除數(shù)

2.自2019年1月1日起，居民個人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。至于，2019年1月1日起，全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法是否存在，真的不知道！等政策明確。如果不存在，可能會變向增加以年終獎為主要來源的個人的個稅稅負(fù)。

3.建議發(fā)年終獎“等會”

在不考慮當(dāng)月發(fā)放工資的情況下計算年終獎個稅（即假設(shè)當(dāng)月扣除三險一金工資超過5000元），年終獎金額就是應(yīng)納稅所得額。

【心急狀態(tài)下】如果9月份發(fā)，適用3500元舊的費用標(biāo)準(zhǔn)和舊的稅率表

（1）應(yīng)納稅所得額=年終獎金額=140,000.00

（2）平均每月=應(yīng)納稅所得額÷12=140,000.00÷12 =11,666.67

（3）平均每月11,666.67，參照2018年10月前稅率表，得到稅率25%，速算扣除數(shù)1,005.00

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =140,000.00×25%-1,005.00 =33,995.00

（4）稅后年終獎=稅前年終獎-應(yīng)納稅額 =140,000.00-33,995.00 =106,005.00

【看過文章情況下】按照公布《個人所得稅法》修改方案，如果在10月份以后發(fā)，適用5000元新的費用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表

（1）應(yīng)納稅所得額=年終獎金額=140,000.00

（2）平均每月=應(yīng)納稅所得額÷12 =140,000.00÷12 =11,666.67

（3）平均每月11,666.67，參照修正案公布稅率表，得到稅率10%，速算扣除數(shù)210.00

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=140,000.00×10%-210.00 =13,790.00

（4）稅后年終獎=稅前年終獎-應(yīng)納稅額=140,000.00-13,790.00=126,210.00

沒有對比沒有傷害

稅后年終獎相差=126,210.00-106,005.00=20,205.00

或個稅多繳額=33,995.00-13,790.00=20,205.00

提醒一下，年終獎（不考慮當(dāng)月發(fā)放工資的情況下）10萬元，個稅多繳額9655元。

4.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個個人納稅人，全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法只允許采用一次（國稅發(fā)〔2005〕9號文件）2018年度已經(jīng)發(fā)過全年一次性獎金的企業(yè)您就“飄過”（沒有年終獎的企業(yè)在藍(lán)天上飄過，有點高）至于2019年1月1日起，全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法是否存在真的不知道，屬于2018年還沒有發(fā)過全年一次性獎金的企業(yè)，一定要好好珍惜“只允許采用一次”的機會，過期不候。

5.多發(fā)一元錢，年終獎多繳個稅8.8萬元的！適用5000元新的費用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表的年終獎“坑”表如下：

來源：xiaochenshuiwu

如何計算年終獎個人所得稅

一、【思路架構(gòu)】介紹年終獎的納稅計算思路和方法

1、月工資收入和年終獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅，要分別計算。

2、找到年終獎對應(yīng)的適用稅率

（1）如果月收入≧3500，用年終獎除以12，用此結(jié)果匹配圖1得到適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)

（2）如果月收入

3、年終獎個稅=(年終獎-補足3500的差額)*適用稅率-速算扣除數(shù)

注：上文的“月收入”指月應(yīng)納稅所得額，指應(yīng)發(fā)工資扣除五險一金后的金額。

二、【案例解析】結(jié)合實際案例進行說明，透徹理解

案例1：甲月收入5000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎18000元，月工資5000元減3500元免征額，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎18000元，首先除以12個月為1500元，對應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎應(yīng)繳個稅18000×3%=540元?？傆嫾讘?yīng)繳個稅45+540=585元。

案例2：乙月收入10000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎36000元，月工資10000元減3500元免征額，按適用稅率20%和速算扣除數(shù)555計算（10000-3500）×20%-555=745元；年終獎36000元，除以12個月為3000元，對應(yīng)適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，即：36000×10%-105=3495元?？傆嫅?yīng)繳個稅745+3495=4240元。

案例3：丙月收入3400元，當(dāng)月發(fā)放年終獎24100元，月工資3400元不足3500元，用其取得的年終獎收入24100元補足其差額部分100元（3500-3400），再將剩余部分24000元除以12個月為2000元，按適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，（24100-100）×10%-105=2295元；總計應(yīng)繳個稅0+2295=2295元。

三、【Excel公式】計算年終獎個稅1個公式搞定

G2輸入如下公式后向下填充

=LOOKUP(MAX(0.0001,(F2+MIN(D2-3500,0))/12),{0;3;9;18;70;110;160}*500+0.0001,MAX(0,(F2+MIN(D2-3500,0)))*{3;10;20;25;30;35;45}%-5*{0;21;111;201;551;1101;2701})

附件可點擊“閱讀原文”從百度網(wǎng)盤中下載：年終獎個人所得稅

也可以直接下載 http://pan.baidu/s/1hqrPKdm

四、【合理避稅】年終獎多發(fā)1元，收入有可能少幾千甚至上萬

當(dāng)處于稅率臨界點時，會出現(xiàn)多發(fā)1元年終獎，少收入幾千甚至幾萬的情況。

舉例說明：

甲年終獎是54000元，除以12個月為4500元，按適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，應(yīng)納稅額為：54000×10%-105=5295元。

乙年終獎是54001元，除以12個月約為4500.08元，由于4500元是臨界點，超過4500元至9000元按適用稅率20%和速算扣除數(shù)555計算，應(yīng)納稅額為：54001×20%-555=10245.2元。

由此可見，乙比甲的年終獎多拿1元，但收入反而少：10245.2-5295=4950.2元。

年終獎一元錢臨界點效應(yīng)：發(fā)18001元比18000元多納稅1155.1元；54001元比54000元多納4950.2元；發(fā)108001元比108000元多納4950.25元；發(fā)420001元比420000元多納19250.3元；發(fā)660001元比660000元多納30250.35元；發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。

附：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國稅發(fā)[2005]9號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時廢止。

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年關(guān)將（shang）至(jiu),讓我們提前（半年）學(xué)習(xí)一下“全年一次性獎金扣稅及申報方法”吧

1.全年一次性獎金的概念

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā){2005}9號）第一條規(guī)定：“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

2.全年一次性獎金的個人所得稅的計算方法

2.1員工自己承擔(dān)個人所得稅

納稅人取得的全年一次性獎金應(yīng)按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，單獨作為一個月工資薪金所得計算繳納個人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

（1）發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，工資薪金所得≥3500元

將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【舉例說明】張先生2016年12月取得工資4,,200.00元，取得全年一次性獎金30000元，張先生2016年12月應(yīng)繳納個人所得稅多少元？（不考慮五險一金）

解析：當(dāng)月工資薪金所得和年終一次性獎金應(yīng)分項分別計算繳納個人所得稅

工資薪金繳納個人所得稅

應(yīng)納稅額=（4200-3500）*3%=21（元）

年終一次性獎金個人所得稅計算方法

A.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

30000/12=2500,適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

B.計算個人所得稅

應(yīng)納稅額=30000*10%-105=2895（元）

C.當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅合計=21+2895=2916（元）

（2）發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，工資薪金＜3500元

應(yīng)將全年一次性獎金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

適用公式為：

應(yīng)納稅額＝【雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金-（3500-當(dāng)月工資薪金）】×適用稅率－速算扣除數(shù)

【舉例說明1】張先生2016年12月取得工資2800元，取得全年一次性獎金30000元，張先生2016年12月應(yīng)繳納個人所得稅多少元？（不考慮五險一金）

解析：當(dāng)月工資薪金和年終一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅

工資薪金低于3500元，不繳納個人所得稅。

年終一次性獎金個人所得稅計算方法

A.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

[30000-（3500-2800）]/12=2441.67,適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

B.計算個人所得稅

應(yīng)納稅額=[30000-（3500-2800）] *10%-105=2825（元）

C.當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅合計=0+2825=2825（元）

2.2雇主為員工承擔(dān)個人所得稅

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

號外：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

（1）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

【舉例說明2】張先生2016年12月取得工資4000元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，公司為員工負(fù)擔(dān)個人所得稅2000元。問：張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

解析：

A.應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額=30000+2000=32000元

B.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

32000/12=2666.67,適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

應(yīng)納稅額=32000*10%-105=3095（元）

（2）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算方法

①查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

②計算含稅全年一次性獎金

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

③計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款（按含稅全年一次性獎金計算）

【舉例說明3】張先生2016年12月取得工資4200元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

解析：

A.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

30000/12=2500（元），稅用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，

B.計算含稅全年一次性獎金的收入

（30000-0-105）/（1-10%）=33216.67（元）

C.確定含稅的全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

33216.67/12=2768.06,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

D.計算應(yīng)繳納的個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅稅額=33216.67*10%-105=3216.67（元）

【舉例說明4】張先生2016年12月取得工資2800元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

A.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

30000/12=2500（元），由此得知稅用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，

B.計算含稅全年一次性獎金的收入

【30000-（3500-2800）-105）】/（1-10%）=32438.89（元）

C.確定含稅的全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

【32438.89-（3500-2800）】/12=2644.91,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

D.計算個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅稅額=32438.89*10%-105=3138.89（元）

3.納稅申報注意事項

（一）“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)”針對個人收入的不同情況，設(shè)置了不同的表格，扣繳單位根據(jù)支付個人收入的實際項目，選擇相應(yīng)的表格，分析填寫申報。

（二）在申報全年一次性獎金前，一定要先將雇員個人工資進行報表填寫，但先不做正式申報。

（三）申報流程

（1）打開“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)，在稅費申報系統(tǒng)中，選擇“扣繳所得稅報告表”，選擇“全年一次性獎金收入”。（如圖1所示）

圖1

（2）點擊“添加”按鈕，輸入發(fā)放一次性獎金雇員的證照號碼及金額，或者也可以點擊“導(dǎo)入”按鈕進行添加人員。（如圖2所示）

圖2

（3）錄入完畢后，點擊“申報表報送”，選擇“發(fā)送申報”，申報之后，選擇“獲取反饋”即可。（如圖3所示）

圖3

（4）點擊“首頁”，若三個模塊均顯示綠色，即申報成功。（如圖4所示）

圖4

附表：

工資薪金所得個人所得稅稅率表：

如何計算年終獎個人所得稅

一、【思路架構(gòu)】介紹年終獎的納稅計算思路和方法

1、月工資收入和年終獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅，要分別計算。

2、找到年終獎對應(yīng)的適用稅率

（1）如果月收入≧3500，用年終獎除以12，用此結(jié)果匹配圖1得到適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)

（2）如果月收入

3、年終獎個稅=(年終獎-補足3500的差額)*適用稅率-速算扣除數(shù)

注：上文的“月收入”指月應(yīng)納稅所得額，指應(yīng)發(fā)工資扣除五險一金后的金額。

二、【案例解析】結(jié)合實際案例進行說明，透徹理解

案例1：甲月收入5000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎18000元，月工資5000元減3500元免征額，按適用稅率3%計算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎18000元，首先除以12個月為1500元，對應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎應(yīng)繳個稅18000×3%=540元?？傆嫾讘?yīng)繳個稅45+540=585元。

案例2：乙月收入10000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎36000元，月工資10000元減3500元免征額，按適用稅率20%和速算扣除數(shù)555計算（10000-3500）×20%-555=745元；年終獎36000元，除以12個月為3000元，對應(yīng)適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，即：36000×10%-105=3495元?？傆嫅?yīng)繳個稅745+3495=4240元。

案例3：丙月收入3400元，當(dāng)月發(fā)放年終獎24100元，月工資3400元不足3500元，用其取得的年終獎收入24100元補足其差額部分100元（3500-3400），再將剩余部分24000元除以12個月為2000元，按適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，（24100-100）×10%-105=2295元；總計應(yīng)繳個稅0+2295=2295元。

三、【Excel公式】計算年終獎個稅1個公式搞定

G2輸入如下公式后向下填充

=LOOKUP(MAX(0.0001,(F2+MIN(D2-3500,0))/12),{0;3;9;18;70;110;160}*500+0.0001,MAX(0,(F2+MIN(D2-3500,0)))*{3;10;20;25;30;35;45}%-5*{0;21;111;201;551;1101;2701})

附件可點擊“閱讀原文”從百度網(wǎng)盤中下載：年終獎個人所得稅

也可以直接下載 http://pan.baidu/s/1hqrPKdm

四、【合理避稅】年終獎多發(fā)1元，收入有可能少幾千甚至上萬

當(dāng)處于稅率臨界點時，會出現(xiàn)多發(fā)1元年終獎，少收入幾千甚至幾萬的情況。

舉例說明：

甲年終獎是54000元，除以12個月為4500元，按適用稅率10%和速算扣除數(shù)105計算，應(yīng)納稅額為：54000×10%-105=5295元。

乙年終獎是54001元，除以12個月約為4500.08元，由于4500元是臨界點，超過4500元至9000元按適用稅率20%和速算扣除數(shù)555計算，應(yīng)納稅額為：54001×20%-555=10245.2元。

由此可見，乙比甲的年終獎多拿1元，但收入反而少：10245.2-5295=4950.2元。

年終獎一元錢臨界點效應(yīng)：發(fā)18001元比18000元多納稅1155.1元；54001元比54000元多納4950.2元；發(fā)108001元比108000元多納4950.25元；發(fā)420001元比420000元多納19250.3元；發(fā)660001元比660000元多納30250.35元；發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。

附：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國稅發(fā)[2005]9號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時廢止。

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