納稅申報(bào)：“總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）”選項(xiàng)的填報(bào)技巧指引

企業(yè)所得稅年度申報(bào)系列五

作者：吳清亮

本期提示：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》中的“企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）”第一行中有六個(gè)分行選項(xiàng)，其中第三分行“總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）”選項(xiàng)該如何填報(bào)呢，其政策依據(jù)是什么，有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

政策梳理：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第三十二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下稱(chēng)同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定?！毙∥⑵髽I(yè)享受增值稅減免該怎樣核算

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)同時(shí)還明確，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法。

政策拓展：

政策拓展一——增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

政策拓展二——消費(fèi)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]42號(hào)）規(guī)定，納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。工資加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠否會(huì)擴(kuò)大或形成企業(yè)虧損？

政策拓展三——出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）規(guī)定，需要認(rèn)定為可按收購(gòu)視同自產(chǎn)貨物申報(bào)免抵退稅的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部必須將書(shū)面認(rèn)定申請(qǐng)及成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并由集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一省（自治區(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的，由集團(tuán)公司總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。

填報(bào)技巧：納稅人為僅在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)，選擇填報(bào)“總機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）”。詳見(jiàn)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)附表——101匯總納稅企業(yè)第三分行紅體部分。

風(fēng)險(xiǎn)提示：同一地區(qū)同樣存在集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)（縣、市等）的情況，無(wú)論其采用何種企業(yè)所得稅征收管理辦法，都必須如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，一旦出現(xiàn)查補(bǔ)所得稅款情況，同樣面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與比較

附件：稅政清理

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào) 發(fā)文日期：2012-12-27 有效性：條款修改

注：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2014]50號(hào)）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核自2014年10月23日起取消。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2015]57號(hào)）規(guī)定，本文件自2015年10月11日起取消地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯總納稅企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更審核的行政審批事項(xiàng)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）規(guī)定，本文件自2015年1月1日起廢止第二十四條第三款“匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定”的規(guī)定。

相關(guān)內(nèi)容：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)哪些適用、哪些不適用上述管理辦法，同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何征收管理等。

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅[2012]9號(hào) 發(fā)文日期：2012-01-16 有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：略。

3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知（略）

發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅[2012]42號(hào) 發(fā)文日期：2012-04-13 有效性：全文有效

相關(guān)內(nèi)容：略。

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告（略）

發(fā)文字號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào) 發(fā)文日期：2012-06-14 有效性：條款失效

相關(guān)內(nèi)容：略。

文章聲明：本文內(nèi)容屬于中財(cái)訊集團(tuán)作者撰寫(xiě)，只代表個(gè)人觀(guān)點(diǎn)，僅供參考。另外，凡是非本公司名稱(chēng)之下所有機(jī)構(gòu)或個(gè)人擅自使用本文內(nèi)容充當(dāng)自己作品，一律屬于抄襲，請(qǐng)轉(zhuǎn)載者自覺(jué)尊重原創(chuàng)。

案例一：享受小型微利優(yōu)惠

某公司是一家工業(yè)企業(yè)，2014年資產(chǎn)總額300萬(wàn)元，職工人數(shù)30人，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入160萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用28萬(wàn)元，管理費(fèi)用20萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元。成本中職工工資計(jì)提并發(fā)放30萬(wàn)元，福利費(fèi)5萬(wàn)元，工會(huì)會(huì)費(fèi)1萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元。

1、基礎(chǔ)信息表：“104從業(yè)人數(shù)”：30；

“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”：300。

2、1010表：第3行“銷(xiāo)售商品收入”填160萬(wàn)。

3、2010表：第3行“銷(xiāo)售商品成本”填100萬(wàn)。

4、4000表：銷(xiāo)售費(fèi)用28萬(wàn)，管理費(fèi)用20萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)。

5.主表：第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”20000。

6、5000表：第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”“賬載金額”填2萬(wàn)，稅收金額0.8萬(wàn)。

7、5050表：第1行“工資薪金支出”“賬載金額”和“稅收金額”30萬(wàn)；

第3行“職工福利費(fèi)支出”填5萬(wàn)；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”填1萬(wàn)；

第7行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”填1萬(wàn)。

8、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填12975。

案例二：房地產(chǎn)企業(yè)

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2014年有兩個(gè)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目A：2014年新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，當(dāng)年預(yù)售收入8000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元，未計(jì)入當(dāng)期損益。（假定：A、B開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)毛利額均為20%，不考慮土地增值稅因素）

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目B：2014年7月份達(dá)到完工調(diào)減，2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元，其中2012、2013年預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入7000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本6000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加625萬(wàn)元，其中525萬(wàn)元是在預(yù)售時(shí)發(fā)生扣除并在2014年轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

2014年共發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用2000萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，廣宣費(fèi)1600萬(wàn)），管理費(fèi)用300萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元。

職工工資400萬(wàn)元，發(fā)生福利費(fèi)60萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元。

1、1010表第3行“銷(xiāo)售商品收入”填10000萬(wàn)。

2、2010表第3行“銷(xiāo)售商品成本”填6000萬(wàn)。

3、主表第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”填625萬(wàn)。

4、4000表“銷(xiāo)售費(fèi)用”2000萬(wàn)，“管理費(fèi)用”300萬(wàn)，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”5萬(wàn)。

5、5010表第23行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入”填8000萬(wàn)；

第24行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填1600萬(wàn)；

第25行“實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填600萬(wàn);

第27行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”填7000萬(wàn)；

第28行“轉(zhuǎn)回的未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”填1400萬(wàn)；

第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”525萬(wàn)。

6、5000表第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出””賬載金額”填80萬(wàn)，“稅收金額”填48萬(wàn)。

7、5060表第1行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填1600萬(wàn)。

8、5050表第1行“工資薪金支出”第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”都填4000000；

第3行“職工福利費(fèi)支出”第1列“賬載金額”填60萬(wàn)；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”第1列“賬載金額”填8萬(wàn)；

第7行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”第1列“賬載金額”填5萬(wàn)。

9、主表第32行“減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”填75萬(wàn)。

案例三：農(nóng)林牧漁企業(yè)

某茶葉種植企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)收入160萬(wàn)，發(fā)生成本100萬(wàn)，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)，應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用53萬(wàn)，不符合規(guī)定票據(jù)調(diào)整3萬(wàn)，納稅調(diào)整后所得為8萬(wàn)元。

1、7020表第14行“1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植”第1列“項(xiàng)目收入”填160萬(wàn)；

第2列“項(xiàng)目成本”填100萬(wàn)；

第3列“相關(guān)稅費(fèi)”填2萬(wàn)；

第4列“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”填53萬(wàn)；

第5列“納稅調(diào)整額”3萬(wàn)。

2、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填6000元；

第28行“五、減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填4000元。

案例四：彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目

某公司成立至今的經(jīng)營(yíng)情況如下：成立至今的經(jīng)營(yíng)情況為:2008年虧損1000萬(wàn)元，2009年虧損1200萬(wàn)元，2010年盈利800萬(wàn)元，2011年盈利800萬(wàn)元，2012年虧損400萬(wàn)元，2013年盈利900萬(wàn)元，2014年納稅調(diào)整后所得為50萬(wàn)元，無(wú)所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。

1、6000表第2列第1行至第5行分別填寫(xiě)-1200萬(wàn)、800萬(wàn)、800萬(wàn)、-400萬(wàn)、900萬(wàn)；

第2列第6行自動(dòng)填寫(xiě)50萬(wàn)，其余數(shù)據(jù)亦自動(dòng)生成。

案例五：不征稅收入項(xiàng)目

琴島公司2009、2014年均從某縣級(jí)科技主管部門(mén)取得技術(shù)改造專(zhuān)項(xiàng)資金。假設(shè)該專(zhuān)項(xiàng)資金符合不征稅收入條件，且該企業(yè)已作為不征稅收入處理；專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余部分無(wú)需上繳相應(yīng)資金撥付部門(mén)，留企業(yè)自行支配使用。2009年、2014年收、支情況詳見(jiàn)下表，其中2014年資本化支出發(fā)生在12月。該納稅人機(jī)器設(shè)備2014年度共計(jì)提折舊40萬(wàn)元，其中2009年取得的不征稅收入資本化支出部分在2014年累計(jì)計(jì)提折舊6萬(wàn)元。

納稅年度

2009

2014

當(dāng)年取得的財(cái)政性資金

350

200

取得財(cái)政性資金的具體時(shí)間

當(dāng)年2月

當(dāng)年9月

2009年資金使用情況

費(fèi)用化支出

15

﹡

資本化支出

20

2010年資金使用情況

2011年資金使用情況

2012年資金使用情況

30

40

2013年資金使用情況

60

2014年資金使用情況

45

35

0

1、5040表第1行第2、3列均為350萬(wàn)，

第5列35萬(wàn)，第6、7列40萬(wàn)，第8列70萬(wàn)，第9列100萬(wàn)；

第10、11列45萬(wàn),12列20萬(wàn),13列0；

第6行第2、3列均為200萬(wàn)，第10列75萬(wàn),11列35萬(wàn)。

2、5080表第3行第2列40萬(wàn)；

第3行第5列34萬(wàn)。

案例六：固定資產(chǎn)加速折舊項(xiàng)目

2014年，琴島公司固定資產(chǎn)情況如下：

1、2010年12月31日，管理部門(mén)購(gòu)入房產(chǎn)，價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算按20年折舊年限，直線(xiàn)法折舊。

2、2014年6月30日，生產(chǎn)部門(mén)購(gòu)入研發(fā)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算按10年折舊年限，直線(xiàn)法折舊。

假定公司不屬于政策規(guī)定的6大行業(yè)，未計(jì)提殘值，計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)原值一致。研發(fā)設(shè)備折舊稅務(wù)處理，選擇縮短折舊年限方法6年計(jì)提折舊。

1.5080表第2行“房屋建筑物”“賬載金額”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”一致，分別為1200萬(wàn)、60萬(wàn)、240萬(wàn)。

2.5081表第8行“其他行業(yè)”第4列填300萬(wàn)，第5、6列填25萬(wàn)，第17、19列填15萬(wàn)。

3.5080表第3行第1、4列填300萬(wàn)，第2、3列填15萬(wàn)，第6、8列填25萬(wàn)，第10列填“折舊年限”。

案例七：資產(chǎn)損失項(xiàng)目

某公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1、企業(yè)發(fā)生已提足折舊的固定資產(chǎn)正常報(bào)廢業(yè)務(wù)，清理?yè)p失9萬(wàn)元。

2、2014年甲庫(kù)存商品因管理不善造成盤(pán)虧損失賬面成本26萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.42萬(wàn)元，該存貨已累計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。上述損失會(huì)計(jì)上已計(jì)入2014年的“管理費(fèi)用”科目。

1.5090表第4行的“賬載金額”和“稅收金額”均為90000。

2.5091表第7行賬載金額填26.42萬(wàn)，賠償收入1萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)30.42萬(wàn)。

3.2010表第17行9萬(wàn)，第20行26.42萬(wàn)。

案例八：投資收益項(xiàng)目

某公司2014年投資收益明細(xì)如下：1.該公司2010年以100萬(wàn)元投資C企業(yè)，占C企業(yè)30%股份，2014年C企業(yè)進(jìn)行清算，清算時(shí)C企業(yè)未分配利潤(rùn)和盈余公積300萬(wàn)元，該公司分得C企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)現(xiàn)金250萬(wàn)元。2、該公司2008年以100萬(wàn)元投資M公司，占M公司30%股份，2014年1月經(jīng)股東會(huì)決議，同意公司抽回其投資，該公司分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值200萬(wàn)元，評(píng)估市價(jià)250萬(wàn)元。截止2013年底M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積300萬(wàn)元，其中琴島公司按照注冊(cè)資本份額享有90萬(wàn)元（假設(shè)琴島公司未對(duì)M公司以前年度盈利按權(quán)益法確認(rèn)收益）。

1、7011表第1行，“被投資企業(yè)”為C企業(yè)，“投資性質(zhì)”選擇“直接投資”，投資成本100萬(wàn)，投資比例30%，第7列250萬(wàn)，第8列90萬(wàn)；

第2行“被投資企業(yè)”為M企業(yè)，“投資性質(zhì)”選擇“直接投資”，投資成本100萬(wàn)，投資比例30%，第10列填250萬(wàn),11列填1，第14列填105萬(wàn)

案例九：研究費(fèi)用加計(jì)扣除

料費(fèi)用10萬(wàn)元，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用30萬(wàn)，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)15萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)10萬(wàn)元，中間試驗(yàn)費(fèi)用20萬(wàn)元。最終符合資本化條件的有45萬(wàn)元，其余40萬(wàn)元費(fèi)用化處理。85萬(wàn)元總投入中40萬(wàn)資金來(lái)源于財(cái)政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬(wàn)中有10萬(wàn)符合資本化條件，30萬(wàn)進(jìn)行了費(fèi)用化處理。以往年度研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元，當(dāng)年加計(jì)攤銷(xiāo)額為10萬(wàn)。

1、7014表第1行第2列10萬(wàn)，第3列30萬(wàn)，第4列15萬(wàn)，第5列10萬(wàn)，第6列20萬(wàn)；

第11列40萬(wàn)，第13列10萬(wàn)，第15列45萬(wàn)，第17列10萬(wàn)，其余數(shù)據(jù)自動(dòng)帶出。

來(lái)源：青島國(guó)稅、北京國(guó)稅

５１會(huì)計(jì)網(wǎng)專(zhuān)場(chǎng)大促，領(lǐng)專(zhuān)享紅包盡享會(huì)計(jì)實(shí)操、會(huì)計(jì)初級(jí)、會(huì)計(jì)中級(jí)、ＣＰＡ史詩(shī)級(jí)優(yōu)惠！

▼

我是一個(gè)增值稅小規(guī)模納稅人

曾經(jīng)我以為：世界上最遠(yuǎn)的距離

是我站在你面前，你卻不知道我愛(ài)你。

然鵝……當(dāng)我去稅務(wù)大廳納稅申報(bào)的時(shí)候

我才知道：世界上最遠(yuǎn)的距離并不是，

我就站在你面前你卻不知道我愛(ài)你，

而是納稅申報(bào)表就在我面前，

我卻不會(huì)填！

不會(huì)填！

填

納稅人小聲嘀咕：

一般在這個(gè)時(shí)候

小編就應(yīng)該出場(chǎng)了呀

怎么還不出來(lái)——

熟不知

小編正在糾結(jié)穿哪件衣服上鏡比較好看

終于……

大家是不是想我想的食不知味，夜不能寐

所以，快馬加鞭趕來(lái)為大家答疑解惑了

驚不驚喜，感不感動(dòng)？

好好好，廢話(huà)不多說(shuō)，回到正題哈！

近日，國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)U大了增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍，作為增值稅小規(guī)模納稅人的您，到底該如何納稅申報(bào)呢？跟隨深圳頂呱呱小編一起來(lái)看看吧！

政策依據(jù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年4號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）的規(guī)定，符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具(已經(jīng)選擇自行開(kāi)具的增值稅小規(guī)模納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票哦)。

不要忘記增值稅小規(guī)模納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策哦！

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

申報(bào)填表說(shuō)明

增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)將所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

案例分析

某納稅人為小規(guī)模納稅人，2018年第一季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

銷(xiāo)售一批貨物取得收入7.5萬(wàn)元(自行開(kāi)具普票)，出租不動(dòng)產(chǎn)取得收入9.5萬(wàn)元(自行開(kāi)具普票)，提供信息技術(shù)服務(wù)取得收入10萬(wàn)元（自行開(kāi)具專(zhuān)票），且取得的收入均為不含稅收入。如何填報(bào)納稅申報(bào)表呢？自開(kāi)專(zhuān)票部份的收入應(yīng)該填入在哪個(gè)欄次呢？

第一步文字分析：

◆銷(xiāo)售一批貨物取得收入屬于（銷(xiāo)售貨物服務(wù)）：適用3%的征收率，應(yīng)填寫(xiě)至“貨物及勞務(wù)”列本期數(shù)的第9欄“免稅銷(xiāo)售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”相應(yīng)欄次中。（該納稅人銷(xiāo)售貨物的收入不超過(guò)9萬(wàn)元，因此可以享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。）

◆出租不動(dòng)產(chǎn)取得收入屬于（不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）銷(xiāo)售服務(wù)：適用5%的征收率，應(yīng)填寫(xiě)至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列本期數(shù)的第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額”（5%征收率）和第6欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”相應(yīng)欄次中。

◆提供信息技術(shù)報(bào)務(wù)取得收入屬于銷(xiāo)售服務(wù)：適用3%的征收率，且屬于自開(kāi)專(zhuān)票，應(yīng)填寫(xiě)至“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列本期數(shù)的第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”和第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）相應(yīng)欄次中。

第二步填表樣式：

主表

附列資料表

講完啦！

親愛(ài)的小規(guī)模納稅人們

是不是感覺(jué)到媽媽再也不用擔(dān)心你的

納稅申報(bào)了呢？好開(kāi)心！

大家再見(jiàn)嘍！