營改增政策大輔導(dǎo)正在各地如火如荼展開。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，確實有納稅人對一些明確的政策存在誤解。其中，有不少納稅人出于風(fēng)險防范考慮，對于拿不準(zhǔn)的寧可適用高稅率。

下面，我們就總結(jié)一下全面營改增以來明確規(guī)定的10個適用低稅率的項目：

(一)非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)

原政策：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(以下簡稱《注釋》)規(guī)定：“教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動?！备郊?《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。因此，納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率。

新政策：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第三條規(guī)定：“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?/p>

財稅〔2016〕140號文件第十三條規(guī)定：“一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。”

變化：納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

(二)外賣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第17號)規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅?！币虼?，餐飲住宿企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同理，營改增后，餐飲住宿企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于餐飲服務(wù)，適用6%稅率;銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。

財稅〔2016〕140號文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

變化：餐飲企業(yè)提供外賣食品，適用6%稅率，不適用17%稅率。

注意：《財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》第三條規(guī)定：“‘外賣食品’，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！?/p>

(三)賓館提供會議場地

按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?！辟e館出租會議場地，符合不動產(chǎn)經(jīng)營租賃定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。”賓館出租會議場地的行為似乎不符合會議展覽服務(wù)定義，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十條規(guī)定：“賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照‘會議展覽服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

變化：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，適用6%稅率，不適用11%稅率。

注意：政策規(guī)定“提供會議場地及配套服務(wù)”，若只提供會議場地，不提供配套服務(wù)，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。

(四)酒店式公寓

《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕478號)規(guī)定：“酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照‘服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)’征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅?！睜I業(yè)稅時代，酒店式公寓被認(rèn)為是租賃行為，營改增后，在沒有明確前，一般按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，適用11%稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第五條規(guī)定：“納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。”適用6%稅率。

變化：出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，適用6%稅率，不適用11%稅率。

注意：政策規(guī)定“出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)”，不提供配套服務(wù)，則不適用2016年第69號公告規(guī)定。

(五)在游覽場所經(jīng)營索道等

(六)武裝守護(hù)押運(yùn)

按照《注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動?！蔽溲b守護(hù)押運(yùn)符合交通運(yùn)輸服務(wù)定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！睕]有武裝護(hù)送押運(yùn)，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十四條規(guī)定：“納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照‘安全保護(hù)服務(wù)’繳納增值稅?！边m應(yīng)6%稅率。

變化：武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，適用6%稅率，不適用11%稅率。

(七)建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員

按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?！苯ㄖ┕ぴO(shè)備出租屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用17%稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅。”適應(yīng)11%稅率。

變化：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，適應(yīng)11%稅率，不適應(yīng)17%稅率。

注意：政策規(guī)定“將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員”，未配備操作人員的，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。

(八)銷售機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！奔{稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！币虼?，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，適用17%稅率，提供建筑、安裝服務(wù)，適用11%稅率。

變化：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，分別適用17%和11%稅率，不統(tǒng)一適用17%稅率。

注意：一是政策規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物，銷售外購貨物不能適用該政策;二是企業(yè)應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，否則不能分別適用稅率;三是政策僅規(guī)定“銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物”，雖然有“等”字，但“等”字具體包括什么，銷售其他自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)是否也不屬于混合銷售，應(yīng)慎重處理。

編輯設(shè)計：北京海淀國稅局

　　自從營改增之后，小規(guī)模納稅人不僅標(biāo)準(zhǔn)多了一個，征收的稅率也增加了，這讓很多納稅人覺得原先的簡單征收了也便得更加復(fù)雜了。那么營改增后小規(guī)模納稅人征收率復(fù)雜在哪里呢？深圳頂呱呱來給各位講一講

　　一、營改增后標(biāo)準(zhǔn)增加

　　在營改增前，小規(guī)模納稅人的征收率是3%，改革后，原營業(yè)稅納稅人都變成了增值稅納稅人。而增值稅的稅率一下子多了好些，甚至小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化。

　　在營改增前，商業(yè)企業(yè)年銷售80萬，工業(yè)企業(yè)年銷售50萬，改革后，多了個500萬的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，營改增的企業(yè)年銷售達(dá)到500萬，才可以申請成為一般納稅人。當(dāng)然我們也知道會計核算健全也可以申請一般納稅人。

　　二、小規(guī)模納稅人增值稅稅率增加

　　營改增后，小規(guī)模納稅人不僅增加了標(biāo)準(zhǔn)，同時征收率也增加了，所以納稅人都認(rèn)為簡單的征收率便得復(fù)雜了。有5%、3%、2%，增加了5%征收率。

　　1、2%的征收率

　　小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　2、3%的征收率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它服務(wù)，按3%的征收率征收增值稅。

　　3、5%的征收率

　　小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　三、小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

　　小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　1.單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　2.其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅。

　　最后，頂呱呱給大家總結(jié)一下，一般情況下，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。但是小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)的征收率為5%;小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

營改增政策大輔導(dǎo)正在各地如火如荼展開。輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，確實有納稅人對一些明確的政策存在誤解。其中，有不少納稅人出于風(fēng)險防范考慮，對于拿不準(zhǔn)的寧可適用高稅率。

下面，我們就總結(jié)一下全面營改增以來明確規(guī)定的10個適用低稅率的項目：

(一)非學(xué)歷教育和教育輔助服務(wù)

原政策：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(以下簡稱《注釋》)規(guī)定：“教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動?！备郊?《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。因此，納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率。

新政策：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)第三條規(guī)定：“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?/p>

財稅〔2016〕140號文件第十三條規(guī)定：“一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅?！?/p>

變化：納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

(二)外賣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第17號)規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。”因此，餐飲住宿企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同理，營改增后，餐飲住宿企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于餐飲服務(wù)，適用6%稅率;銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。

財稅〔2016〕140號文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

變化：餐飲企業(yè)提供外賣食品，適用6%稅率，不適用17%稅率。

注意：《財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》第三條規(guī)定：“‘外賣食品’，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！?/p>

(三)賓館提供會議場地

按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?！辟e館出租會議場地，符合不動產(chǎn)經(jīng)營租賃定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動?！辟e館出租會議場地的行為似乎不符合會議展覽服務(wù)定義，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十條規(guī)定：“賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照‘會議展覽服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

變化：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，適用6%稅率，不適用11%稅率。

注意：政策規(guī)定“提供會議場地及配套服務(wù)”，若只提供會議場地，不提供配套服務(wù)，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。

(四)酒店式公寓

《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕478號)規(guī)定：“酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照‘服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)’征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅?！睜I業(yè)稅時代，酒店式公寓被認(rèn)為是租賃行為，營改增后，在沒有明確前，一般按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，適用11%稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第五條規(guī)定：“納稅人以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。”適用6%稅率。

變化：出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，適用6%稅率，不適用11%稅率。

注意：政策規(guī)定“出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)”，不提供配套服務(wù)，則不適用2016年第69號公告規(guī)定。

(五)在游覽場所經(jīng)營索道等

(六)武裝守護(hù)押運(yùn)

按照《注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動?！蔽溲b守護(hù)押運(yùn)符合交通運(yùn)輸服務(wù)定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！睕]有武裝護(hù)送押運(yùn)，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十四條規(guī)定：“納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照‘安全保護(hù)服務(wù)’繳納增值稅?！边m應(yīng)6%稅率。

變化：武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，適用6%稅率，不適用11%稅率。

(七)建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員

按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。”建筑施工設(shè)備出租屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用17%稅率。

財稅〔2016〕140號文件第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅?！边m應(yīng)11%稅率。

變化：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，適應(yīng)11%稅率，不適應(yīng)17%稅率。

注意：政策規(guī)定“將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員”，未配備操作人員的，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。

(八)銷售機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！奔{稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”因此，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，適用17%稅率，提供建筑、安裝服務(wù)，適用11%稅率。

變化：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，分別適用17%和11%稅率，不統(tǒng)一適用17%稅率。

注意：一是政策規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物，銷售外購貨物不能適用該政策;二是企業(yè)應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，否則不能分別適用稅率;三是政策僅規(guī)定“銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物”，雖然有“等”字，但“等”字具體包括什么，銷售其他自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)是否也不屬于混合銷售，應(yīng)慎重處理。

編輯設(shè)計：北京海淀國稅局