某公司財務(wù)提問：我們公司是房地產(chǎn)企業(yè)，季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅總共交了100萬，結(jié)果年度匯算清繳時企業(yè)所得稅有300萬，所以補繳了200萬?，F(xiàn)在稅務(wù)局要求我們寫說明，要我們解釋預(yù)繳與實繳為什么差距這么大。正常情況下，預(yù)繳的企業(yè)所得稅金額一般不低于匯繳請教企業(yè)所得稅金額的70%。但是季度預(yù)繳的時候，老板就是不想一下子交出去那么多錢啊，現(xiàn)在給稅務(wù)局的說明應(yīng)該怎么寫呢？

回答：

這種情況就屬于老板不懂，財務(wù)也不懂，純粹按照自己想法來繳稅，最終把稅務(wù)局招來的典型。逃漏稅款本來就不干凈了，還不小心，以后可得注意啦。這次情況說明，重點在于把企業(yè)在預(yù)繳中為什么會出現(xiàn)大幅度差額的理由提供清楚，而且要有理有據(jù)。理由無非就是從業(yè)務(wù)波動、行業(yè)特點、企業(yè)運營、賬務(wù)處理差錯等方面尋找原因，而且一般都是綜合影響導(dǎo)致。證據(jù)就是提供支撐的協(xié)議、收款、入賬等依據(jù)，如果有以前年度一慣性做比較就更好，或者有今年特殊情況那就容易接受和理解。所得稅匯算清繳屬于事后查遺補漏的，以后別再這么干就行了。

同時，還要自查一下，看看還有沒有其他疏漏，稅務(wù)局重點是要確認這個差異是否合理。跟老板嚴肅溝通此事，做好迎接稅務(wù)局進一步了解情況的準備，這是對老板負責，否則就真的把他給裝進去了。下次，全年一定記得做好所得稅預(yù)算，然后在這個基礎(chǔ)上，每個季度預(yù)繳的時候要八九不離十。這個事兒不能全聽老板的，現(xiàn)在聽老板的就把老板裝進去了，稅務(wù)局如果較真，到企業(yè)來查，那就不是所得稅的問題了。今年國地稅合并，本身就產(chǎn)生了很多對企業(yè)信息整合與摸底的需求，企業(yè)如果不小心，就是引火上身，自找苦吃了。

企業(yè)所得稅是一個最常見的稅種，是企業(yè)經(jīng)常要面對的，只有全面準確地掌握它，才能有效合理的納稅，以規(guī)避涉稅風險。很多企業(yè)在做研發(fā)費用加計扣除和申報高新技術(shù)企業(yè)時，經(jīng)常會碰到企業(yè)所得稅扣除的問題，致使很多新手財務(wù)無措。智為小編咨詢經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所總結(jié)以下企業(yè)所得稅扣除中會碰到的問題。

一、企業(yè)發(fā)生的擔保損失能否稅前扣除?

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號文第四十四條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號文規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。

二、企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅發(fā)放的工資能否扣除？

根據(jù)國稅函〔2009〕3號文相關(guān)規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

因此，對于沒有代扣代繳個人所得稅發(fā)放的工資薪金，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定進行處理，稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)工資發(fā)放情況進行判別調(diào)整。

三、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據(jù)上述規(guī)定，子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為期繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

四、單位每年組織員工進行體檢，體檢費用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第(二)款規(guī)定：“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?/p>

因此，單位每年組織員工進行體檢屬于此范圍之內(nèi)，可以作為職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、公司名下沒有汽車，員工個人汽車用于公司，汽車費用是否可以入賬扣除（比如油費，發(fā)票抬頭是公司名稱，是否可以認證并記賬？）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃費發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定的在租賃期間發(fā)生的，有承租方負擔的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過路費、停車費等，憑合法有效憑據(jù)稅前扣除；與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用包括車船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔均不予稅前扣除。

六、因機器檢修暫時停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

綜上，企業(yè)暫時停產(chǎn)期間的機器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除。

七、企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎?

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/p>

因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。

八、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開始使用，但是工程款中有些發(fā)票還沒拿到，是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

九、我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應(yīng)當作為工資薪金支出在稅前扣除。

十、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除?如何扣除?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

因此，如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，如果匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證，則需要按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號文件的要求，由企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

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