今天榮老師講的是兼職的稅務(wù)處理，我們一起來學(xué)習(xí)就是兼職個人所得稅的稅收籌劃，那我們的課程呢，分為三個部分，

一、從個人所得稅的角度來看什么是兼職

二、相關(guān)稅收政策

三、稅收籌劃分析

接下來我們看具體內(nèi)容，那兼職說的是什么呢，他實質(zhì)不脫離本職工作，利用業(yè)余時間從事第二職業(yè)，為第三方提供體力或腦力勞動支出。那兼職和全職最主要的區(qū)別就在于職工他在本職工作以外兼職了其他工作職務(wù)，兼職除了可以領(lǐng)取本職工作的工資之外，那所兼職的這個工作崗位也是可以領(lǐng)取到收入的，比如說李老師，他是某高校的會計老師，每月可以領(lǐng)取到固定的工資所得，另外他利用閑余時間在某培訓(xùn)機構(gòu)從事會計培訓(xùn)的工作，那這個本職工作以外的培訓(xùn)工作也是取得相應(yīng)的收入的。那在稅法上應(yīng)該怎樣去界定兼職，他跟全職在個人所得稅的征收上有什么不同，下面我們就從個人所得稅征稅范圍上來看一下兼職和全職的不同之處。

那按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定呢，如果個人與兼職單位簽訂了勞動合同或協(xié)議，存在實質(zhì)的雇傭關(guān)系，那么兼職單位就需要按照“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅，那如果個人和兼職單位不存在實質(zhì)的雇傭關(guān)系呢，那兼職單位就要按照“勞動報酬所得”項目來代扣代繳個人所得稅。那對于工資薪金所得和勞動報酬所得，他們應(yīng)該怎么去進行判定呢，有什么區(qū)別呢，那我們來看看。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知

國稅發(fā)[1994]89號

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

所以說這兩者之間最主要的區(qū)別就在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，而后者是不存這種關(guān)系的，那如果判斷不清的話，要咨詢主管稅務(wù)機關(guān)進行確定。通過這些規(guī)定，我們可以看出，工資薪金所得是非獨立的勞動所得，而勞務(wù)報酬所得呢，是指個人從事自由職業(yè)取得所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。那是否存在這種雇傭和被雇傭關(guān)系，是判定一項收入到底是屬于勞務(wù)報酬所得呢還是工資薪金所得呢，那同時，也是判定兼職與全職的重要因素。以上呢，就是從個稅角度去分析了兼職、全職的不同，那具體發(fā)生這些行為應(yīng)該怎么去納稅呢，工資薪金所得跟勞務(wù)報酬所得在稅收政策上又有什么不同，接下來我們就分別來看一下。

工資、薪金所得政策

工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與其任職或受雇有關(guān)的其他所得。

那他是采用按月計征的征收方法，用每月收入-3500作為應(yīng)納稅所得額，適用的是3%-45%的稅率，那對于勞務(wù)報酬所得，我國稅法又有哪些規(guī)定呢，

勞務(wù)報酬所得政策

個人兼職取得收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

那他適用的是比例稅率，稅率是20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的呢，要實行的是加成征收，具體怎么征呢，我們來看一下稅率表。個人一次取得勞務(wù)報酬對應(yīng)納稅所得額如果不超過20000的，適用的稅率是20%，

那我們可以看出，他適用的稅率呢，是20%、30%、40%這樣的三級超額累進稅率，那關(guān)于勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額，又應(yīng)該怎么去確定呢，我們來看一下：

如果每次收入不足4000元的，那么就以該次收入額-800作為應(yīng)納稅所得額；

如果每次收入超過4000元的，那么要以該次收入額*（1-20%）作為應(yīng)納稅所得額；

那勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目特點呢，他征收的規(guī)定也是不同的。

一個是一次性收入，比如說某人從事了設(shè)計、安裝、測試等等這樣的勞務(wù)，那往往就是接受客戶的委托，按照客戶意思完成一次勞務(wù)后，取得的收入，所以他是屬于一次性收入，那么他是按照以取得的該項收入為一次來作為收入；

那如果是同一項目連續(xù)性收入，則是以一個月內(nèi)取得的收入為一次，比如說某歌手跟酒吧簽訂了合約，一年內(nèi)每天到酒吧演唱一次，取得的每次報酬是50元，那在計算勞務(wù)報酬所得時就應(yīng)該視為同一事項的連續(xù)性收入，那么就以一個月內(nèi)取得收入為一次計征，而不是以每天取得的收入為一次計征。下面我們就來通過一個例子看一下，一般職員在有全職工作情況下他再去兼職，他的個人所得稅應(yīng)該怎么去繳納？

【案例】劉某在廣東A工廠從事成本會計工作，2016年10月份工資是5000元；劉某在10月份還利用業(yè)務(wù)時間兼職廣東某電商企業(yè)的報稅工作，當(dāng)月取得收入1500元；在10月份劉某從事兩項工作共取得收入6500元。

請分析其個人所得稅繳納情況？

因為他從事的是不同納稅項目的兩項工作，所以需要對兩種收入分別繳納個人所得稅，他在A工廠有自己的本職工作，因此5000的收入是作為工資薪金所得來計征個人所得稅的，根據(jù)我們前面所講的內(nèi)容呢，兼職取得的報酬要按照勞務(wù)報酬所得來計征個人所得稅。

分析：

工資薪金所得應(yīng)納稅額：（5000-3500）*3%=45元；

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額：（1500-800）*20%=140元；

劉某10月份繳納個人所得稅=45+140=185元；

本月凈收益=6500-185=6315元

那么劉某在10月份是不是就必須要交185的個稅呢，我們能不能在既合理又合法的原則下去幫他做稅收籌劃，讓他的收益大于6315.可以嗎，那下面我們就通過第三部分，稅收籌劃來分析，通過案例的具體分析來看下籌劃的方法和過程。

【案例】王某在廣東B設(shè)計公司從事平面設(shè)計工作已有三年，單位實行績效工資，在業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)王某每月有近萬元的收入，而沒有業(yè)務(wù)的月份則只能拿到三千元的基本工資。

鑒于此種情況，王某應(yīng)聘到C設(shè)計公司做兼職，兼職的收入按照完成的項目計算。（假定以下情況都不考慮社保、公積金等影響）

那我們就來分析一下，王某從B公司獲得工資呢，是屬于工資薪金所得，對吧，那他從C公司獲得的收入就屬于勞務(wù)報酬所得，從兩家都獲取收入，那么要各自繳納個人所得稅，那按照王某這種情況，我們就再做一個稅收籌劃，以節(jié)省個人所得稅，讓他獲取更多的收益為原則。下面就從王某去年到今年的兩個特殊的月份收入來進行分析，看下哪種情況下他的收益最大。

情況一：工資少，兼職收入多

2015年的11月，王某從B公司領(lǐng)到了3000元基本工資，為兼職的C公司做了某酒吧的設(shè)計工作，該月獲得了9000元的收入。

劉某領(lǐng)取的基本公司，不足3500，不用繳納個人所得稅的，而9000是作為勞務(wù)報酬所得，超過了4000，

當(dāng)月應(yīng)繳納個稅=9000*（1-20%）*20%=1440元

當(dāng)月凈收益=3000+9000-1440=10560元

下面我們來回顧下在前面內(nèi)容當(dāng)中講到的，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得最大區(qū)別就是提供所得的單位與個人之間有沒有存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，假如說，王某跟B公司還有C公司都有這種穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，而且與兩家公司都簽訂了合法的勞動合同，那么他繳納的稅款還有收益金額呢會不會有變化，我們來看看，由于他跟B公司還有C公司都簽訂了勞動合同，那他從這兩家單位取得的所得要合并計稅，按照工資薪金所得計征，

當(dāng)月應(yīng)繳納個稅=（9000+3000-3500）*20%-555=1145元

當(dāng)月凈收益=9000+3000-1145=10855元

那我們來比較這兩個方案的凈收益，第二種方案的凈收益就有所增加。

那我們再來看第二個情況，

情況二：工資多，兼職收入少

2015年的11月，王某從B公司承接了一項大型設(shè)計業(yè)務(wù)，該月取得工資為9600元；在兼職C公司取得了3000元的收入。

我們來按照正常的計稅方法來計算個稅，

當(dāng)月應(yīng)繳納個稅=（9600-3500）*20%-555+（3000-800）*20%=1105元

當(dāng)月凈收益=9600+3000-1105=11495元

那我們說，假如王某還是第一種情況那樣，跟B公司還有C公司都簽訂了勞動合同，那我們來看下這種方式下的個稅，

當(dāng)月應(yīng)繳納個稅=（9600+3000-3500）*25%-1005=1270元

當(dāng)月凈收益=9600+3000-1270=11330元

那把這兩次的凈收益做個比較，那他的凈收益呢沒有增加反而還減少了165，為什么會這樣呢，那我們就把這兩種情況做一個總結(jié)：

當(dāng)發(fā)生工資少、兼職收入多的時候，需要合并計算，也就是說跟兩家工作單位都存在雇傭關(guān)系的情況下，你取得兩家收入都按工資薪金所得呢去繳納個稅；

那第二種情況，當(dāng)工資多，兼職收入少的時候，那么久適合單獨計算，也就是說本職工作單位取得工資按工資薪金所得計算繳納個稅，兼職工作單位取得的收入按勞務(wù)報酬所得去計算繳納個人所得稅。

那我們需要注意一下，工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得之間呢，他的互轉(zhuǎn)，是這個稅收籌劃的方案之一，但是由于他注意的事項比較多，那大家在運用的時候呢，要特別注意這種操作的細節(jié)，因為以上我們做的這些納稅處理呢，他都是必須要在合理合法的前提下才能執(zhí)行的，那我們這里只給大家詳細分析了一種稅收籌劃方案，那在實際工作當(dāng)中呢，還有比較廣闊的可操作空間。

好了，那關(guān)于兼職個人所得稅的稅收籌劃的全部內(nèi)容就介紹到這里，還請大家繼續(xù)關(guān)注榮老師，謝謝大家，再見！