根據(jù)《財政部　國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定“一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得?！?/p>

企業(yè)進入清算期，說明企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營。因此，不得享受稅收優(yōu)惠，研發(fā)費用不得加計扣除。所以企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對象已經(jīng)不存在，不可以享受小型微利的優(yōu)惠。

企業(yè)清算期間應就其清算所得依照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅報表>的通知》申報填列繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”，所以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，不得享受優(yōu)惠稅率。

僅供學習

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、剩余資產(chǎn)分配等事項的處理。

企業(yè)發(fā)生股東決議注銷、破產(chǎn)清算、企業(yè)重組注銷等情況需要進行清算的，應該按照稅法的規(guī)定進行清算所得稅處理。一般包括如下常見情形：

2、股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散;

3、企業(yè)因公司合并或者分立需要解散的;

4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷;

5、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的;

6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

一、清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅處理

(一)企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1、全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

2、確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失;

3、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;

4、依法彌補虧損，確定清算所得;

5、計算并繳納清算所得稅;

6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

(二)清算開始日的確定及清算期間

一般來說企業(yè)清算開始之日為企業(yè)實際經(jīng)營終止之日，比如：

1、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會等權(quán)力機構(gòu)宣布解散的決議日;

2、股東會或者股東大會等其他類似機構(gòu)決議解散的，為股東會或者股東大會等其他類似機構(gòu)的決議日;

3、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機關(guān)文件簽發(fā)日;

4、宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日;

5、企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日;

6、其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。

清算期間是指自企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日起至辦理完畢清算事務之日止的期間。進入清算期的企業(yè)應對清算事項，應當報主管稅務機關(guān)備案。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清稅款。

(三)清算所得確定

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或盤虧、變價凈收入、無力歸還的債務或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。

計算公式如下：

清算所得=資產(chǎn)處置損益+負債清償損益-清算稅費±其他所得(支出)

其中：

1、資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎的余額。

資產(chǎn)的計稅基礎是指取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額。

2、負債清償損益，是指企業(yè)全部負債按計稅基礎減除其清償金額后的余額。

負債的計稅基礎為負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。

原則上企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。但是實務中，有的稅務機關(guān)并不這么執(zhí)行，所以建議大家在具體操作中注意靈活處理。尤其在欠大股東較大金額的未付款項時，可考慮大股東先增資，被投資企業(yè)再還款，然后再清算注銷。

3、清算費用及稅費

(1)清算費用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用等。

(2)相關(guān)稅費，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

(四)應納稅額

應納所得稅額=(清算所得±納稅調(diào)整額-彌補以前年度虧損)×法定稅率(25%)

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，適用法定25%的企業(yè)所得稅稅率，不能適用營業(yè)期間的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)國稅函[2009]684號規(guī)定，企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、清算環(huán)節(jié)個人所得稅處理

自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，按照“股息、紅利所得”計征個人所得稅;剩余財產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過投資額的部分，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

其中自然人股東為外籍人員的，能確認為股息金額的部分，符合《財政部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條第八款規(guī)定或者雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定條件的可以依法享受有關(guān)減免稅政策;凡不能區(qū)分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。

大山機電有限公司經(jīng)營了10年，公司的會計是兼職，老板娘是出納。從2016年開始生意越來越差，2017年老板娘就把會計辭退了，每個月自己去做零申報，希望生意好起來，再把會計請回來。但是事與愿違，一單生意都沒有，無奈申請注銷。稅務局通知查賬，核實企業(yè)是否足額繳納稅款，有沒有違章信息。這些都是正常流程，老板娘把賬簿、憑證、報表等資料提供給稅務機關(guān)，沒想到幾天后稅務局通知補繳清算所得稅12萬元。

“我們17年根本就沒有經(jīng)營，哪來的所得稅？”老板娘憤憤不平，稅務局怎么這樣，還讓人活不活了！

“2017年企業(yè)確實沒有收入，經(jīng)營10多年，累計未分配利潤是虧損?！甭犕晖蹩崎L一席話，老板娘暗自慶幸“幸好我來找稅務局的科長了，不然就要交冤枉稅了”

“但是企業(yè)的資產(chǎn)負債表中還有大量的應付賬款未支付，這些沒有支付出去的貨款要做為企業(yè)的清算所得，繳納企業(yè)所得稅?！蓖蹩崎L繼續(xù)說。

”我們的稅款都交清了，不可能還有稅款。”每年所得稅匯算查賬都繳清了，這個老板娘心里非常清楚。

“企業(yè)注銷的時候，要計算【清算所得稅】。要把資產(chǎn)負債表上的所有項目變現(xiàn)，扣除投資成本、相關(guān)稅費以后的余額要繳納企業(yè)所得稅?！蓖蹩崎L看老板娘業(yè)務不熟悉，盡量用簡單的語言來解釋。“報表上還不出去的債務就是企業(yè)的所得。存貨、固定資產(chǎn)等等是企業(yè)經(jīng)營的實物所得，在清算日按市價要折算成現(xiàn)金計算所得。收不回來的債權(quán)是企業(yè)的清算虧損?！?/p>

“這個清算業(yè)務太復雜，要讓會計來辦理?！崩习迥锕麛鄾Q定。

政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎－清算費用－相關(guān)稅費＋債務清償損益－彌補以前年度虧損。

其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額。

公式中的相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。

清算所得一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。