案例一：享受小型微利優(yōu)惠

某公司是一家工業(yè)企業(yè)，2014年資產(chǎn)總額300萬元，職工人數(shù)30人，生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：實現(xiàn)營業(yè)收入160萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本100萬元，營業(yè)稅金及附加2萬元，銷售費用28萬元，管理費用20萬元（其中業(yè)務(wù)招待費3萬元），財務(wù)費用5萬元。成本中職工工資計提并發(fā)放30萬元，福利費5萬元，工會會費1萬元，教育經(jīng)費1萬元。

1、基礎(chǔ)信息表：“104從業(yè)人數(shù)”：30；

“105資產(chǎn)總額（萬元）”：300。

2、1010表：第3行“銷售商品收入”填160萬。

3、2010表：第3行“銷售商品成本”填100萬。

4、4000表：銷售費用28萬，管理費用20萬，財務(wù)費用5萬。

5.主表：第3行“營業(yè)稅金及附加”20000。

6、5000表：第15行“業(yè)務(wù)招待費支出”“賬載金額”填2萬，稅收金額0.8萬。

7、5050表：第1行“工資薪金支出”“賬載金額”和“稅收金額”30萬；

第3行“職工福利費支出”填5萬；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”填1萬；

第7行“工會經(jīng)費支出”填1萬。

8、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填12975。

案例二：房地產(chǎn)企業(yè)

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2014年有兩個項目，開發(fā)項目A：2014年新開發(fā)項目，當年預(yù)售收入8000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加600萬元，未計入當期損益。（假定：A、B開發(fā)項目的預(yù)計毛利額均為20%，不考慮土地增值稅因素）

開發(fā)項目B：2014年7月份達到完工調(diào)減，2014年實現(xiàn)營業(yè)收入10000萬元，其中2012、2013年預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品收入7000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本6000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加625萬元，其中525萬元是在預(yù)售時發(fā)生扣除并在2014年轉(zhuǎn)入當期損益；

2014年共發(fā)生銷售費用2000萬元（含業(yè)務(wù)招待費80萬元，廣宣費1600萬），管理費用300萬元，財務(wù)費用50萬元。

職工工資400萬元，發(fā)生福利費60萬元，工會經(jīng)費5萬元，教育經(jīng)費8萬元。

1、1010表第3行“銷售商品收入”填10000萬。

2、2010表第3行“銷售商品成本”填6000萬。

3、主表第3行“營業(yè)稅金及附加”填625萬。

4、4000表“銷售費用”2000萬，“管理費用”300萬，“財務(wù)費用”5萬。

5、5010表第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”填8000萬；

第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填1600萬；

第25行“實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填600萬;

第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”填7000萬；

第28行“轉(zhuǎn)回的未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”填1400萬；

第29行“轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”525萬。

6、5000表第15行“業(yè)務(wù)招待費支出””賬載金額”填80萬，“稅收金額”填48萬。

7、5060表第1行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”填1600萬。

8、5050表第1行“工資薪金支出”第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”都填4000000；

第3行“職工福利費支出”第1列“賬載金額”填60萬；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”第1列“賬載金額”填8萬；

第7行“工會經(jīng)費支出”第1列“賬載金額”填5萬。

9、主表第32行“減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”填75萬。

案例三：農(nóng)林牧漁企業(yè)

某茶葉種植企業(yè)2014年實現(xiàn)收入160萬，發(fā)生成本100萬，相關(guān)稅費2萬，應(yīng)分攤期間費用53萬，不符合規(guī)定票據(jù)調(diào)整3萬，納稅調(diào)整后所得為8萬元。

1、7020表第14行“1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植”第1列“項目收入”填160萬；

第2列“項目成本”填100萬；

第3列“相關(guān)稅費”填2萬；

第4列“應(yīng)分攤期間費用”填53萬；

第5列“納稅調(diào)整額”3萬。

2、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填6000元；

第28行“五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填4000元。

案例四：彌補虧損項目

某公司成立至今的經(jīng)營情況如下：成立至今的經(jīng)營情況為:2008年虧損1000萬元，2009年虧損1200萬元，2010年盈利800萬元，2011年盈利800萬元，2012年虧損400萬元，2013年盈利900萬元，2014年納稅調(diào)整后所得為50萬元，無所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠項目。

1、6000表第2列第1行至第5行分別填寫-1200萬、800萬、800萬、-400萬、900萬；

第2列第6行自動填寫50萬，其余數(shù)據(jù)亦自動生成。

案例五：不征稅收入項目

琴島公司2009、2014年均從某縣級科技主管部門取得技術(shù)改造專項資金。假設(shè)該專項資金符合不征稅收入條件，且該企業(yè)已作為不征稅收入處理；專項資金結(jié)余部分無需上繳相應(yīng)資金撥付部門，留企業(yè)自行支配使用。2009年、2014年收、支情況詳見下表，其中2014年資本化支出發(fā)生在12月。該納稅人機器設(shè)備2014年度共計提折舊40萬元，其中2009年取得的不征稅收入資本化支出部分在2014年累計計提折舊6萬元。

納稅年度

2009

2014

當年取得的財政性資金

350

200

取得財政性資金的具體時間

當年2月

當年9月

2009年資金使用情況

費用化支出

15

﹡

資本化支出

20

2010年資金使用情況

2011年資金使用情況

2012年資金使用情況

30

40

2013年資金使用情況

60

2014年資金使用情況

45

35

0

1、5040表第1行第2、3列均為350萬，

第5列35萬，第6、7列40萬，第8列70萬，第9列100萬；

第10、11列45萬,12列20萬,13列0；

第6行第2、3列均為200萬，第10列75萬,11列35萬。

2、5080表第3行第2列40萬；

第3行第5列34萬。

案例六：固定資產(chǎn)加速折舊項目

2014年，琴島公司固定資產(chǎn)情況如下：

1、2010年12月31日，管理部門購入房產(chǎn)，價值1200萬元，會計核算按20年折舊年限，直線法折舊。

2、2014年6月30日，生產(chǎn)部門購入研發(fā)設(shè)備1臺，價值300萬元，會計核算按10年折舊年限，直線法折舊。

假定公司不屬于政策規(guī)定的6大行業(yè)，未計提殘值，計稅基礎(chǔ)與會計原值一致。研發(fā)設(shè)備折舊稅務(wù)處理，選擇縮短折舊年限方法6年計提折舊。

1.5080表第2行“房屋建筑物”“賬載金額”與“計稅基礎(chǔ)”一致，分別為1200萬、60萬、240萬。

2.5081表第8行“其他行業(yè)”第4列填300萬，第5、6列填25萬，第17、19列填15萬。

3.5080表第3行第1、4列填300萬，第2、3列填15萬，第6、8列填25萬，第10列填“折舊年限”。

案例七：資產(chǎn)損失項目

某公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1、企業(yè)發(fā)生已提足折舊的固定資產(chǎn)正常報廢業(yè)務(wù)，清理損失9萬元。

2、2014年甲庫存商品因管理不善造成盤虧損失賬面成本26萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為4.42萬元，該存貨已累計計提跌價準備3萬元，責任人賠償1萬元。上述損失會計上已計入2014年的“管理費用”科目。

1.5090表第4行的“賬載金額”和“稅收金額”均為90000。

2.5091表第7行賬載金額填26.42萬，賠償收入1萬，計稅基礎(chǔ)30.42萬。

3.2010表第17行9萬，第20行26.42萬。

案例八：投資收益項目

某公司2014年投資收益明細如下：1.該公司2010年以100萬元投資C企業(yè)，占C企業(yè)30%股份，2014年C企業(yè)進行清算，清算時C企業(yè)未分配利潤和盈余公積300萬元，該公司分得C企業(yè)清算剩余財產(chǎn)現(xiàn)金250萬元。2、該公司2008年以100萬元投資M公司，占M公司30%股份，2014年1月經(jīng)股東會決議，同意公司抽回其投資，該公司分得一棟物業(yè)，賬面價值200萬元，評估市價250萬元。截止2013年底M公司共有未分配利潤和盈余公積300萬元，其中琴島公司按照注冊資本份額享有90萬元（假設(shè)琴島公司未對M公司以前年度盈利按權(quán)益法確認收益）。

1、7011表第1行，“被投資企業(yè)”為C企業(yè)，“投資性質(zhì)”選擇“直接投資”，投資成本100萬，投資比例30%，第7列250萬，第8列90萬；

第2行“被投資企業(yè)”為M企業(yè)，“投資性質(zhì)”選擇“直接投資”，投資成本100萬，投資比例30%，第10列填250萬,11列填1，第14列填105萬

案例九：研究費用加計扣除

料費用10萬元，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用30萬，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費15萬元，專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費10萬元，中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬資金來源于財政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬中有10萬符合資本化條件，30萬進行了費用化處理。以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn)100萬元，當年加計攤銷額為10萬。

1、7014表第1行第2列10萬，第3列30萬，第4列15萬，第5列10萬，第6列20萬；

第11列40萬，第13列10萬，第15列45萬，第17列10萬，其余數(shù)據(jù)自動帶出。

來源：青島國稅、北京國稅

５１會計網(wǎng)專場大促，領(lǐng)專享紅包盡享會計實操、會計初級、會計中級、ＣＰＡ史詩級優(yōu)惠！

▼

　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之擴大后小型微利企業(yè)所得稅篇

案例一

　　位于重慶的某一小型微利企業(yè)A，年應(yīng)納所得額為45萬元，是否能享受擴大后的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

多有米回答：

　　可以享受擴大后的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)第一條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

案例二

　　我和幾個合伙人共同出資成立了一個目前擁有員工25人的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司，全部資產(chǎn)總額300萬元，年應(yīng)納稅所得額30萬元。我公司是否符合現(xiàn)行小型微利企業(yè)稅收認定條件?

多有米回答：

　　小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例三

　　我公司由于生產(chǎn)需要，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額變動較大。在小型微利企業(yè)稅收認定時，“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”應(yīng)如何計算?

多有米回答：

　　小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年該季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

案例四

　　我在沙坪壩區(qū)三峽廣場開有一家經(jīng)營火鍋的小型微利企業(yè)，一直都是采取查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。擴大后的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠除了適用于查賬征收的企業(yè)還有哪些企業(yè)適用?

多有米回答：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕23號)第一條規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。

案例五

　　B企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收認定條件，準備申報辦理小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請問該如何辦理?

多有米回答：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕23號)第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

案例六

　　我的企業(yè)符合現(xiàn)行小型微利企業(yè)稅收認定條件，但在預(yù)繳2017年一季度企業(yè)所得稅時，因未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件。按擴大后的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我該如何處理?

多有米回答：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕23號)第一條第三款規(guī)定，企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報情況判別。

　　該公告第六條規(guī)定，按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

時光飛逝，才送走2017年，這不，2018年的第二周轉(zhuǎn)眼也過去了。

要想在新的一年有所收獲，就得提早做準備和計劃~小達提醒，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳也拉開序幕啦！為了幫助大家早做準備，小達特意整理了現(xiàn)行的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策供大家參考~都是干貨，趕快來看看啦，政策規(guī)定

為進一步支持和鼓勵小型微利企業(yè)發(fā)展，《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且無論查賬征收方式還是核定征收方式均可享受該項優(yōu)惠政策。

當然了，要享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須滿足以下前提條件~

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

沒有例子是不是有點不太好理解呢？別擔心，為了幫助大家更直觀地了解和運用政策，下面小達以實例形式來分析政策的實際應(yīng)用～

案例一

A公司屬于工業(yè)企業(yè)，2017年度應(yīng)納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。

分析：A公司符合“工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元”的條件，按照2017年度適用的財稅〔2017〕43號文件規(guī)定，A公司可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：45×50%×20%=4.5萬元。

案例二

B公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度應(yīng)納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。

分析：細心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)不同，B公司主營除工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個時候適用的判定條件就應(yīng)該是“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標準，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬元。

案例三

C公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度取得不含稅銷售收入250萬元，企業(yè)所得稅實行核定征收（核定應(yīng)稅所得率20%），應(yīng)納稅所得額50萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬元。

分析：按照“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問題來了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

按照國家稅務(wù)總局公告2017年第23號文件規(guī)定，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元。

溫馨提醒

符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，即可享受減半征稅政策。

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當按照規(guī)定補繳稅款。

舉例子

某房地產(chǎn)A公司2016年9月以其開發(fā)的在建工程項目（賬載及計稅基礎(chǔ)為5億元，不考慮流轉(zhuǎn)稅等其他因素），評估做價10億元100%出資設(shè)立B公司，2017年10月又將B公司的股權(quán)以16億元100%讓給C公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定在2017年11月辦理工商變更手續(xù)后支付50%股權(quán)價款，半年后即2018年4月支付剩余50%股權(quán)價款。

（1）評估做價10億元出資設(shè)立B公司時，A公司如何繳納企業(yè)所得稅？

（2）將B公司股權(quán)以16億元轉(zhuǎn)讓給C公司時，A公司如何繳納企業(yè)所得稅？

—　解析　—

（1）A公司以其開發(fā)的在建工程評估做價10億元出資設(shè)立B公司，為非貨幣性出資，確認的轉(zhuǎn)讓所得為10-5=5億元，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014 116號）規(guī)定：

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

再次，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）的規(guī)定：

一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

因此，A公司可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對2016年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5億元，分5個納稅年度分期均勻確認計算繳納企業(yè)所得稅，2016年只須將1億元計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，剩余4億元遞延納稅。

（2）首先，2017年A公司將B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司時，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014 116號）第四條款的規(guī)定：企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。因此，A公司應(yīng)先對其非貨幣性資產(chǎn)出資確認的所得5億元，停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4億元，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年（即2017年）的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

再次，A公司將B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定在2017年11月辦理工商變更手續(xù)后支付50%股權(quán)價款，半年后即2018年4月支付剩余50%股權(quán)價款。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（2010年19號公告）的規(guī)定：一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。因此，A公司將B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，應(yīng)一次性確認收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入16-10=6億元，不能按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的付款時間分期確認收入。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函2010 79號）第三點的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此，A公司應(yīng)于轉(zhuǎn)讓B公司協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。