依法繳納企業(yè)所得稅是每一個公司都要做的事情，但是多有米在給諸多企業(yè)提供納稅咨詢和服務的過程中，發(fā)現(xiàn)有的納稅人不知道“不具有法人資格的分支機構是不是要申報企業(yè)所得稅”。今天多有米財稅專員就來給大家詳細介紹一下。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內成立的不具備法人資格的營業(yè)機構，應以匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

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　　一、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二條和第三條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)，成立的不具備法人資格的分支機構，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅單位，除非另有規(guī)定，企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

　　(1)統(tǒng)一計算。指的是總納稅企業(yè)所屬的各個不具備法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額由總機構統(tǒng)一計算。

　　(2)分級管理?？偂⒎謾C構分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。因為總機構和分機構所在地的主管稅務機關對當?shù)貦C構都有企業(yè)所得稅的管理責任。

　　(3)就地預繳。根據(jù)本地法律法規(guī)，總分機構應分月或分季分別向所在地的主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

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　　(4)匯總清算。是指總機構在年度終了之后，計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額、抵減總機構和分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅之后，多退少補。

　　(5)財政調庫。財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整到地方國庫。

　　根據(jù)第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應自年度終了之日起五個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和分支機構已經預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，然后根據(jù)本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，再分別由總分機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　綜上，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，其成立的不具備法人資格的分支機構應辦理季度和年度企業(yè)所得稅的納稅申報。

　　二、非跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構

　　對于總分機構都處于同一個地區(qū)的匯總納稅企業(yè)，本著方便納稅人辦稅和提高征管效率的原則，統(tǒng)一匯總到總機構計算并繳納企業(yè)所得稅，分支機構不需要辦理季度和年度企業(yè)所得稅申報。

【鏈接】國家稅務總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后， 按經費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項規(guī)定的 計算公式修改為：

應納稅所得額=本期經費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于 15%。稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤 率核定其應納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、 指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管 稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷 售貨物合同總價款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術咨詢指導費 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。主管稅務機關核 定技術咨詢指導勞務的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應當扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點】房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理（★）

房地產開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照 規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產品完工、結算計稅成本后 按照實際利潤再行調整。

【重點】扣繳義務人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務人

1．對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

（二）扣繳方法

扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起 7 日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企 業(yè)所得稅報告表?！局攸c】征收管理（★★）

（一）納稅地點

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2．居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實 際經營期不足 12 個月的，應當以其實際經營期為 1 個納稅年度。4．企業(yè)清算時，應當以清算期間作為 1 個納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應 繳應退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起 60 日內，向稅務機關辦理當期企業(yè) 所得稅匯算清繳。