個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

有兩種計(jì)算辦法：查賬征稅、核定征稅。

第一種：查賬征稅

扣除項(xiàng)目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)基本相同。

1.投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（自2011年9月1日開(kāi)始）。投資者的工資不得在稅前扣除；

2.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；

3.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：

（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得——以此確定適用稅率、速算扣除數(shù)

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷∑各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額

【例題1·單選題】下列關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)有關(guān)扣除項(xiàng)目的表述，正確的是（?。?/p>

A.企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是14%、2.5%

B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

C.企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰的部分，可在以后納稅年度內(nèi)扣除

D.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2%和14%；選項(xiàng)B，投資者的工資不允許稅前扣除但是職工的工資允許稅前扣除；選項(xiàng)C，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照實(shí)際發(fā)生額的60%和銷(xiāo)售收入的5‰部分比較按照孰低原則進(jìn)行扣除，超過(guò)部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)。

【例題2·計(jì)算題】居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2016年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。

要求：計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

『答案解析』

李某應(yīng)納稅所得額＝300000÷5＝60000（元）

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝60000×20%－3750＝8250（元）

第二種：核定征收

定額征收、核定應(yīng)稅所得率、其他合理的征收方式

1.核定應(yīng)稅所得率

（1）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；

3.實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷(xiāo)及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度，投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

《合伙企業(yè)法》第二章第三十三條對(duì)普通合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配規(guī)定：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。第三章第六十九條對(duì)有限合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配規(guī)定：有限合伙企業(yè)不得將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

因此，在實(shí)際操作中，只要合伙協(xié)議具有相關(guān)約定。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人的行為合法有效。

而在稅務(wù)處理中，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第四條規(guī)定：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

針對(duì)該稅務(wù)條款的規(guī)定，我的觀點(diǎn)如下：

一、159號(hào)文是否與《合伙企業(yè)法》有關(guān)規(guī)定不一致

159號(hào)文規(guī)定“合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人”與《合伙企業(yè)法》中對(duì)有限合伙企業(yè)“合伙協(xié)議另有約定的除外”的規(guī)定不一致。《合伙企業(yè)法》對(duì)有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人存在的例外規(guī)定未在財(cái)稅[2008]159號(hào)中體現(xiàn)。

二、159號(hào)文是否合伙企業(yè)利潤(rùn)分配行為產(chǎn)生約束力

159號(hào)文規(guī)定“合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人”不宜作為規(guī)范對(duì)合伙企業(yè)利潤(rùn)分配行為產(chǎn)生約束力。159號(hào)只是國(guó)家財(cái)稅部門(mén)針對(duì)合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的規(guī)范文件，其應(yīng)用范圍僅限對(duì)合伙企業(yè)之合伙人處理所得稅事項(xiàng)時(shí)使用。但關(guān)于合伙企業(yè)如何約定利潤(rùn)分配條款、如何進(jìn)行相關(guān)分配，只要不違背《合伙企業(yè)法》及相關(guān)規(guī)定，稅法不應(yīng)做其他干涉。

三、稅收規(guī)范性文件能否對(duì)個(gè)別行為進(jìn)行特殊規(guī)定

小編認(rèn)為，稅收規(guī)范性文件可以對(duì)某一特定經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定特殊的稅務(wù)處理，但無(wú)權(quán)從根本上禁止納稅人從事某一經(jīng)濟(jì)行為。這既不是稅法調(diào)整的主要方向和職責(zé)，也缺乏依據(jù)。稅務(wù)處理處于經(jīng)濟(jì)行為的后端，只能是納稅人從事了相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，由稅法決定其如何納稅；而不是由稅法直接規(guī)定納稅人能否從事、如何從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。稅法中對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定、描述只能是基于對(duì)稅務(wù)處理的不同而約定的前提和區(qū)別標(biāo)志，而不能設(shè)置對(duì)既有經(jīng)濟(jì)行為的否定或再評(píng)價(jià)。

譬如，稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)格明顯偏低（偏高）且無(wú)正當(dāng)理由”的交易進(jìn)行調(diào)整，只能視為對(duì)該經(jīng)濟(jì)行為稅務(wù)處理中的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而不能看作對(duì)該交易行為中交易價(jià)格的否定和再評(píng)價(jià)。

因此，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，159號(hào)文最多只能規(guī)定如果有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人采取特殊的稅務(wù)處理，而不能直接禁止。

四、實(shí)務(wù)操作

上面我們從理論上分析159號(hào)文的這個(gè)條款，但似乎于實(shí)務(wù)中并無(wú)太多裨益。因?yàn)楫吘惯€是個(gè)有效條款，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?qǐng)?zhí)行也無(wú)可厚非?？照劺碚摽赡懿](méi)有什么實(shí)際效果。記得我與某業(yè)務(wù)高手討論時(shí)，人家只一句：不能全部分配，那其他人分1元好了。

年末了，合伙企業(yè)分紅，所得稅應(yīng)該怎么交？

年底了，看到各類(lèi)企業(yè)的年終獎(jiǎng)和分紅刷屏的時(shí)候，多么希望自己也能被紅包砸傷！但是，羨慕歸羨慕，這里還是要提醒大家別忘了交所得稅！今天咱們就聊一下合伙企業(yè)的所得稅該應(yīng)該怎么算。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條就規(guī)定了，那么，合伙企業(yè)還用交企業(yè)所得稅嗎？

不妨先看個(gè)例子

吳某和甲有限責(zé)任公司各出資50%合伙設(shè)立A酒店（注冊(cè)類(lèi)型為合伙企業(yè)），合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤(rùn)。2017年A酒店利潤(rùn)100萬(wàn)元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為150萬(wàn)元。

情形一

A酒店將納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得全部分配給吳某和甲公司。

按照協(xié)議，吳某和甲公司各分得75萬(wàn)元。對(duì)于這部分所得，吳某作為自然人，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅255750（750000×35%－6750）元；A公司作為有限責(zé)任公司，應(yīng)將A酒店分配的75萬(wàn)元所得并入2017年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

通過(guò)實(shí)例，合伙企業(yè)不是不交所得稅，而是對(duì)于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，要按照“先分后稅”的原則，計(jì)算繳納所得稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

情形二

A酒店2017年度對(duì)所得不進(jìn)行分配。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）也作出了規(guī)定，無(wú)論合伙企業(yè)對(duì)所得是否進(jìn)行分配，或者僅部分分配，也要按情形一的方式計(jì)算繳納所得稅。

問(wèn)：合伙企業(yè)如何適用稅收協(xié)定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）規(guī)定：“五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類(lèi)似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

(一)依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。

(二)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布）第七條報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

......

七、本公告自2018年4月1日起施行。《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）第八條和第十七條同時(shí)廢止?！?/p>

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來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

《合伙企業(yè)法》第二章第三十三條對(duì)普通合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配規(guī)定：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。第三章第六十九條對(duì)有限合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配規(guī)定：有限合伙企業(yè)不得將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

因此，在實(shí)際操作中，只要合伙協(xié)議具有相關(guān)約定。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人的行為合法有效。

而在稅務(wù)處理中，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第四條規(guī)定：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

針對(duì)該稅務(wù)條款的規(guī)定，我的觀點(diǎn)如下：

一、159號(hào)文是否與《合伙企業(yè)法》有關(guān)規(guī)定不一致

159號(hào)文規(guī)定“合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人”與《合伙企業(yè)法》中對(duì)有限合伙企業(yè)“合伙協(xié)議另有約定的除外”的規(guī)定不一致?！逗匣锲髽I(yè)法》對(duì)有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人存在的例外規(guī)定未在財(cái)稅[2008]159號(hào)中體現(xiàn)。

二、159號(hào)文是否合伙企業(yè)利潤(rùn)分配行為產(chǎn)生約束力

159號(hào)文規(guī)定“合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人”不宜作為規(guī)范對(duì)合伙企業(yè)利潤(rùn)分配行為產(chǎn)生約束力。159號(hào)只是國(guó)家財(cái)稅部門(mén)針對(duì)合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的規(guī)范文件，其應(yīng)用范圍僅限對(duì)合伙企業(yè)之合伙人處理所得稅事項(xiàng)時(shí)使用。但關(guān)于合伙企業(yè)如何約定利潤(rùn)分配條款、如何進(jìn)行相關(guān)分配，只要不違背《合伙企業(yè)法》及相關(guān)規(guī)定，稅法不應(yīng)做其他干涉。

三、稅收規(guī)范性文件能否對(duì)個(gè)別行為進(jìn)行特殊規(guī)定

小編認(rèn)為，稅收規(guī)范性文件可以對(duì)某一特定經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定特殊的稅務(wù)處理，但無(wú)權(quán)從根本上禁止納稅人從事某一經(jīng)濟(jì)行為。這既不是稅法調(diào)整的主要方向和職責(zé)，也缺乏依據(jù)。稅務(wù)處理處于經(jīng)濟(jì)行為的后端，只能是納稅人從事了相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，由稅法決定其如何納稅；而不是由稅法直接規(guī)定納稅人能否從事、如何從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。稅法中對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定、描述只能是基于對(duì)稅務(wù)處理的不同而約定的前提和區(qū)別標(biāo)志，而不能設(shè)置對(duì)既有經(jīng)濟(jì)行為的否定或再評(píng)價(jià)。

譬如，稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)格明顯偏低（偏高）且無(wú)正當(dāng)理由”的交易進(jìn)行調(diào)整，只能視為對(duì)該經(jīng)濟(jì)行為稅務(wù)處理中的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而不能看作對(duì)該交易行為中交易價(jià)格的否定和再評(píng)價(jià)。

因此，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，159號(hào)文最多只能規(guī)定如果有限合伙企業(yè)將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人采取特殊的稅務(wù)處理，而不能直接禁止。

四、實(shí)務(wù)操作

上面我們從理論上分析159號(hào)文的這個(gè)條款，但似乎于實(shí)務(wù)中并無(wú)太多裨益。因?yàn)楫吘惯€是個(gè)有效條款，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?qǐng)?zhí)行也無(wú)可厚非?？照劺碚摽赡懿](méi)有什么實(shí)際效果。記得我與某業(yè)務(wù)高手討論時(shí)，人家只一句：不能全部分配，那其他人分1元好了。

問(wèn)：合伙企業(yè)如何適用稅收協(xié)定？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）規(guī)定：“五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類(lèi)似實(shí)體（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

(一)依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對(duì)方居民的，該合伙人在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對(duì)方視為其居民的所得的部分，可以在中國(guó)享受協(xié)定待遇。

(二)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，是中國(guó)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民的情況下，其在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布）第七條報(bào)送的由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對(duì)方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

......

七、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）第八條和第十七條同時(shí)廢止?！?/p>

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