一、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

二、增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

四、關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

文|金穗源商學院 王皓鵬

前些日子我們分享了《預繳增值稅是否可以“混抵”其他項目應(yīng)交增值稅？》文章，有些穗友就非常細心，進一步提出了值得我們思考的問題，即“預繳增值稅”是否可以抵頂其他業(yè)務(wù)的“未交增值稅”？

我們還是通過案例來分析。

案例：

金穗源公司開發(fā)項目屬于增值稅新項目，當期銷售商品房預收賬款1000萬元。同時采取多種經(jīng)營銷售鋼材，當期增值稅進項100萬元，銷項稅金80萬元，“應(yīng)交增值稅”科目借方余額20萬元，當期是否需要就1000萬元的預售房款預繳增值稅？

我們先來學習相關(guān)文件：

（1）財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）對于“預繳增值稅的賬務(wù)處理”規(guī)定如下：

企業(yè)預繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

解讀：從22文件看出，金穗源公司在“預收賬款”沒有確認收入的時候，是不可以將預繳的增值稅遞減當期應(yīng)交增值稅的。

（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十四條規(guī)定：

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

解讀：總局18公告也強調(diào)，在產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的時候（簡單理解為確認收入節(jié)點），才可以將“預繳的增值稅”遞減“應(yīng)交增值稅”。同時要知道，房企預繳增值稅可以混抵不同項目的應(yīng)交增值稅。

通過以上學習與分析，我們小結(jié)如下：

房地產(chǎn)企業(yè)如果有多種經(jīng)營，開發(fā)業(yè)務(wù)部分增值稅預繳是必須前置的業(yè)務(wù)，“直至”開發(fā)業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時候，“方可”將預繳增值稅遞減當期應(yīng)交增值稅。

在此友情提示，預繳增值稅可以遞減增值稅老項目的應(yīng)交增值稅，也可以遞減新項目的應(yīng)交增值稅，同時可以遞減其他業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅?；蛘吆唵卫斫鉃殚_發(fā)業(yè)務(wù)預繳的增值稅，與當期“未交增值稅”貸方余額抵頂，差額為當期應(yīng)交增值稅稅款。

　　1．交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

　　2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3．預繳增值稅的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)預繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　4.減免增值稅的賬務(wù)處理。

　　對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

一、出口退稅

“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減

申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

二、進項稅額轉(zhuǎn)出

“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進項稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。

例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000元。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。借：待處理財產(chǎn)損溢9360貸：庫存商品8000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360

三、進項稅額轉(zhuǎn)出

根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。其進項稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災害、火災損失不需進項稅額轉(zhuǎn)出。對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出。例：如某固定資產(chǎn)進行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000貸：原材料32000這一點體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費性增值稅

企業(yè)進口貨物實付價款小于報關(guān)價的處理的處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]350號）規(guī)定：納稅人進口貨物，實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。已作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的，準予從銷項稅額中抵扣。

四、轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄企業(yè)月末當月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

應(yīng)交稅費 ——未交增值稅

月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅

已交稅金和未交增值稅的問題，按照財會【2016】22號文件規(guī)定區(qū)分當月交當月的稅金(已交稅金)和當月交上月的稅金(未交增值稅).這就需要在當月通過應(yīng)交增值稅明細科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結(jié)轉(zhuǎn).

已交稅金和未交增值稅的問題

2016年3月16日的增值稅會計核算培訓中,不少一般納稅人反映,此前并未通過未交增值稅科目來核算應(yīng)交未交增值稅,而是將上交的增值稅一律通過已交稅金科目核算.我們建議在財會【2016】22號文施行后,按照該文件規(guī)定區(qū)分當月交當月的稅金(已交稅金)和當月交上月的稅金(未交增值稅).這就需要在當月通過應(yīng)交增值稅明細科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結(jié)轉(zhuǎn).

對于執(zhí)行企業(yè)企業(yè)會計準則的企業(yè),按照小企業(yè)會計準則規(guī)定,交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅--已交稅金),貸記"銀行存款"科目.這里的本科目是指應(yīng)交稅費.按照小企業(yè)會計準則規(guī)定,屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)不區(qū)分繳納的增值稅是本期增值稅,還是上期增值稅,一律通過已交稅金專欄反映.財會【2016】22號文施行后,我們建議小企業(yè)也按照22號文的要求重新設(shè)置相關(guān)二級明細科目和專欄,規(guī)范增值稅的核算.

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已交稅金：

已交稅金(Paying tax)是一個會計核算科目,記錄企業(yè)本期(月)應(yīng)交而實際已交納的增值稅額;若發(fā)生多交增值稅,退回時應(yīng)以紅字記入.企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記.根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定:處理增值稅帳務(wù)時應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅--已交稅金"、"應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"和"未交增值稅"科目.有人認為,應(yīng)取消"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅" 和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"科目,使"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金"科目能夠全面反映本期、本年累計上繳的增值稅情況;期末"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目的借方余額反映期末尚未抵扣完的進項稅額或多交的增值稅額;期末"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目的貸方余額反映期末尚未交納的應(yīng)交增值稅額.

未交增值稅:

未交增值稅是" 應(yīng)交稅費"的二級明細科目,該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的,平時無發(fā)生額,月末結(jié)賬時,當"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為貸方余額時,為應(yīng)繳增值稅,應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未繳的增值稅;當"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為多交增值稅時,應(yīng)將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方,反映企業(yè)多繳的增值稅.

未交增值稅的核算

"未交增值稅"明細科目核算一般納稅人.月份終了自"應(yīng)交增值稅"明細科目轉(zhuǎn)入的未交增值稅額.月份終了自"應(yīng)交增值稅"明細科目轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在"未交增值稅"明細科目核算.[1]

企業(yè)發(fā)生當月上交上月未交的增值稅的情況,應(yīng)在"未交增值稅"明細科目核算,其賬務(wù)處理是:繳納時,借記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等有關(guān)科目.

"未交增值稅"明細科目期末可無余額,也可能有余額,可能是貸方余額,也可能是借方余額.

"未交增值稅"明細科目期末如借方余額,則反映企業(yè)多交的增值稅額.

此科目相關(guān)規(guī)定文件:1、《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字[1995]22號)[2] ;2、2011年《中華人民共和國財政部令第62號--財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)的決定》[3] 第380項.

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